Вопрос: При проведении планового медосмотра работников организации одному из работников была назначена ЛФК. Организация привлекала специализированного тренера для проведения занятий по лечебной физической культуре. Вправе ли организация включить в состав расходов по налогу на прибыль затраты на привлечение указанного тренера?
Ответ: По нашему мнению, организация вправе включить в состав расходов по налогу на прибыль затраты на привлечение тренера для проведения занятий по лечебной физической культуре для работника, поскольку проведение данных мероприятий относится к мероприятиям по улучшению условий и охраны труда работодателями, которые установлены в Типовом перечне ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н) (далее - Типовой перечень). Данные расходы учитываются в составе налога на прибыль на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ в размере не менее 0,2 процента суммы затрат на производство продукции. При этом необходимо отметить, что имеется и противоположная позиция финансового ведомства.
Обоснование: Работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям относятся, в частности, условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства (ст. 163 Трудового кодекса РФ).
Согласно ст. 22 ТК РФ одной из обязанностей работодателя является обеспечение безопасности и условий труда, соответствующих государственным нормативным требованиям охраны труда.
Финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями (за исключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,2 процента суммы затрат на производство продукции (работ, услуг). Типовой перечень устанавливается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда (ч. 3 ст. 226 ТК РФ).
В п. 32 Типового перечня указана реализация мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, в том числе организация и проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий (производственной гимнастики, лечебной физической культуры (далее - ЛФК) с работниками, которым по рекомендации лечащего врача и на основании результатов медицинских осмотров показаны занятия ЛФК), включая оплату труда методистов, тренеров, врачей-специалистов, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий.
На основании п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом в ст. 270 НК РФ не поименованы расходы на мероприятия, направленные на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.
Как установлено п. 29 ст. 270 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.
Согласно Письму Минфина России от 09.08.2011 N 03-03-06/4/95 затраты на осуществление мероприятий по улучшению условий и охраны труда могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ.
При этом Минфин России также высказывает и иную позицию, что расходы на проведение мероприятий по развитию физической культуры и спорта не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций (Письмо Минфина России от 17.10.2014 N 03-03-06/1/52376).
Таким образом, на наш взгляд, мероприятия, установленные п. 32 Типового перечня, включая мероприятия по проведению ЛФК для работника с привлечением тренера, являются мероприятиями по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, которые учитываются в составе расходов по налогу на прибыль на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в размере не менее 0,2 процента суммы затрат на производство продукции. При этом необходимо отметить, что имеется и противоположная позиция финансового ведомства, соответственно, при возникновении споров с налоговыми органами придется отстаивать свою позицию в суде.
А.А.Болдырь
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
22.01.2015
