Вопрос: Работник при осуществлении должностных обязанностей оплатил парковку служебного автомобиля через личный телефон посредством отправки SMS-сообщения. В соответствии с локальным актом работодатель возмещает работникам расходы на парковку. Какие документы работник должен представить в бухгалтерию для возмещения понесенных расходов? Возникает ли у организации обязанность исчислить НДФЛ с указанной компенсации расходов? Вправе ли организация учесть расходы на парковку при исчислении налога на прибыль, учитывая, что оплата осуществлена с личного телефона?
Ответ: Расходы на оплату платной парковки посредством отправки SMS-сообщения с личного телефона работника организации могут быть учтены для целей исчисления налога на прибыль организаций при наличии документов, подтверждающих данные расходы. К таким документам могут быть отнесены: приказ руководителя о способах оплаты парковок работниками; детализация счета мобильного телефона; документ, подтверждающий принадлежность SIM-карты конкретному работнику организации, а также путевой лист. При этом суммы такой компенсации, выплаченные работнику организации, будут подлежать обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Обоснование: Налог на прибыль организаций
Согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
На основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта.
В соответствии с п. 2.1 Правил пользования городскими парковками и размещения на них транспортных средств (Приложение 2 к Постановлению Правительства Москвы от 17.05.2013 N 289-ПП "Об организации платных городских парковок в городе Москве" (далее - Правила)) размещение транспортных средств на парковочных местах городских парковок (пользование парковочными местами) является платным по решению Правительства Москвы. Исключение из этого правила составляют транспортные средства, принадлежащие юридическим и физическим лицам, поименованным в п. п. 2.1.1 - 2.1.6 Правил (транспортные средства экстренных оперативных служб, автотранспортные средства инвалидов, участников ВОВ и др.).
На основании п. 2.3.2 Правил одним из способов оплаты размещения транспортного средства на платной городской парковке является оплата путем списания денежных средств с виртуального парковочного счета водителя на Портале Московского парковочного пространства в информационно-телекоммуникационной сети Интернет. Списание осуществляется с момента фиксации постановки транспортного средства на платной городской парковке до момента фиксации снятия с парковочного места. Фиксация постановки транспортного средства на парковочное место платной городской парковки, а также фиксация снятия транспортного средства с парковочного места платной городской парковки осуществляются путем направления короткого текстового сообщения (SMS) на специальный номер с помощью мобильного приложения, которое размещено на Портале Московского парковочного пространства, а также в "личном кабинете" водителя на Портале Московского парковочного пространства в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.
В случае оплаты парковки указанным способом (в том числе при оплате парковки с личного телефона работника организации) документами, подтверждающими ее оплату, по нашему мнению, могут служить: приказ руководителя организации о способах оплаты парковок работниками организации; детализация счета мобильного телефона, с которого произведена оплата парковки, заверенная оператором сотовой связи; документ, подтверждающий принадлежность SIM-карты конкретному работнику организации, заверенный оператором сотовой связи, а также путевой лист с указанием маршрута следования непосредственно в районы г. Москвы, приведенные в Приложении 1 к Постановлению Правительства Москвы N 289-ПП.
В противном случае рассматриваемые расходы не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли как не соответствующие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (основание: п. 49 ст. 270 НК РФ).
Налог на доходы физических лиц
Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц на основании ст. 209 НК РФ признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
При этом в соответствии с пп. 6 и 10 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации для целей исчисления налога на доходы физических лиц относится, в частности, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации, а также иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.
Статьей 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление и удержание налога на доходы физических лиц с доходов налогоплательщика производятся организацией, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы (налоговым агентом).
Виды доходов, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц (освобождаемые от налогообложения), поименованы в ст. 217 НК РФ, п. 3 которой, в частности, предусмотрено, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
В связи с изложенным, по нашему мнению, положения п. 3 ст. 217 НК РФ не распространяются на суммы компенсаций, выплачиваемые организацией - налоговым агентом своим работникам в связи с оплатой ими стоимости парковки автомобилей.
Данный вывод косвенно подтверждается мнением Минфина России, выраженным в Письме от 25.04.2013 N 03-04-06/14428.
Е.Н.Соколова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
01.02.2015
