Вопрос: Организация А была реорганизована в форме выделения из нее другого юридического лица - организации Б. Работники выделенной организации Б (до реорганизации являлись работниками организации А) не обращались с письменным заявлением в порядке п. 3 ст. 218 НК РФ о предоставлении им стандартных налоговых вычетов к организации Б. Данные документы были поданы ранее в адрес реорганизованной организации А.
Могут ли быть указанным работникам предоставлены стандартные налоговые вычеты по НДФЛ организацией Б, образовавшейся в результате выделения, на основании правопреемства?
Ответ: Работникам, переведенным в организацию Б, выделенную в результате реорганизации из организации А, новым работодателем не могут быть предоставлены стандартные налоговые вычеты по НДФЛ без направления в его адрес письменных заявлений, несмотря на тот факт, что такие заявления ранее, до реорганизации, подавались работниками в адрес организации А. Факт того, что организация Б является правопреемницей организации А, согласно позиции ФНС России, не имеет значения, так как в отношении предоставления стандартных вычетов по НДФЛ правопреемства не возникает.
Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.
На основании п. 4 ст. 58 ГК РФ при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
В силу п. 8 ст. 50 Налогового кодекса РФ при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов (пеней, штрафов) не возникает.
Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
В п. 3 ст. 218 НК РФ установлено, что установленные данной статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
В п. 1 ст. 218 НК РФ установлены перечень и размер стандартных налоговых вычетов по НДФЛ, которые работники имеют право получить у одного или нескольких работодателей по заявлению.
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм ГК РФ и НК РФ в их взаимосвязи следует, что действующее законодательство не предусматривает в рассматриваемой ситуации правопреемство в отношении предоставления стандартных налоговых вычетов. Такие вычеты будут предоставлены работникам исключительно на основании их письменного заявления, поданного работодателю, в частности, созданной в результате реорганизации коммерческой организации.
Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.
Так, в Письме ФНС России от 18.09.2014 N БС-4-11/18849@ разъясняется, что исходя из положения п. 3 ст. 218 НК РФ письменные заявления работников должны быть адресными, то есть содержать в себе в том числе идентифицирующие признаки (ИНН, КПП, наименование и т.д.) налогового агента. При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц положения гражданского законодательства Российской Федерации и законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не предусматривают правопреемства лиц в части предоставления стандартных налоговых вычетов. Учитывая изложенное, по мнению ФНС России, поскольку в рассматриваемой ситуации у коммерческой организации отсутствовали адресованные ей письменные заявления работников, предоставление таким лицам данной организацией стандартных налоговых вычетов неправомерно.
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм ГК РФ и НК РФ, а также позиции ФНС России следует вывод, что в рассматриваемой ситуации работникам не могут быть предоставлены стандартные налоговые вычеты некоммерческой организацией, так как по указанным правоотношениям правопреемства не возникло.
Д.В.Комаров
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
27.12.2014
