Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". При осуществлении предпринимательской деятельности, в отношении которой индивидуальный предприниматель применяет УСН, предприниматель не привлекает наемных работников. Индивидуальный предприниматель пошел на платные курсы по переподготовке кадров.
Имеет ли право индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, в рассматриваемой ситуации учесть в составе расходов на УСН затраты на собственное обучение на курсах по переподготовке кадров?
Ответ: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", в рассматриваемой ситуации не может учесть в составе расходов в целях применения УСН затраты на собственное обучение на курсах по переподготовке кадров, что соответствует позиции официальных органов.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.
В силу п. 2 ст. 346.14 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного п. 3 данной статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно.
Согласно пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.
В п. 3 ст. 264 НК РФ установлено, что расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если:
1) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.
В соответствии с ч. 2 ст. 20 Трудового кодекса РФ работник - физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.
На основании ч. 5 ст. 20 ТК РФ для целей ТК РФ работодателями - физическими лицами признаются: физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и иные лица, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию, вступившие в трудовые отношения с работниками в целях осуществления указанной деятельности.
Таким образом, из совокупного анализа вышеприведенных норм следует, что, если индивидуальный предприниматель не привлекает наемных работников при осуществлении предпринимательской деятельности, в отношении которой он применяет УСН, он не может учесть в составе расходов затраты на собственное обучение на курсах по переподготовке кадров.
Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.
Так, в Письме ФНС России от 01.08.2013 N ЕД-3-3/2730@ указывается, что индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников, не вправе учесть в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в качестве расходов на подготовку и переподготовку кадров произведенные расходы в виде оплаты самому себе обучения на курсах.
Также в Письме Минфина России от 09.08.2013 N 03-11-11/167 указывается, что физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не относятся к категории работников. Кроме того, у таких физических лиц отсутствует работодатель, с которым они состоят в трудовых отношениях. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика и являющихся работниками налогоплательщика, и на расходы на оплату проезда работников к месту учебы и обратно. Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель, осуществляющий расходы на оплату своего обучения и своего проезда до места проведения данного обучения, не вправе учитывать в целях налогообложения указанные расходы на основании пп. 6 и 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм, а также позиции официальных органов следует, что индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", в рассматриваемой ситуации не может учесть в составе расходов в целях применения УСН затраты на собственное обучение на курсах по переподготовке кадров.
Д.В.Комаров
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
13.01.2015
