Вопрос: Работник направлялся в зарубежную командировку в г. Лондон. 15.10.2014 в 21.45 осуществлялся вылет самолета из аэропорта г. Москвы с приземлением в аэропорту г. Лондона в 22.55 по местному времени. 20.10.2014 он вылетел в 07.00 из г. Лондона в г. Москву, прилет в 12.55 по московскому времени. Позже, в этот же день, в 21.35 (по московскому времени) направился в следующую командировку в г. Стамбул, время прилета - 23.35 по местному времени. 21.10.2014 работник вернулся в г. Москву. Авансовый отчет работника по итогам обеих командировок утвержден руководителем 24.10.2014. Суточные на заграничную командировку закреплены в локальном акте в сумме 110 долл. США, а по российской территории - 1200 руб. Какой размер суточных для целей исчисления налога на прибыль можно учесть в расходах?
Ответ: Если работник был направлен в две зарубежных командировки: с 15.10.2014 (вылет из г. Москвы в 21.45) по 20.10.2014 в г. Лондон (прилет в г. Москву в 12.55), а с 20.10.2014 (вылет из г. Москвы в 21.35) по 21.10.2014 в г. Стамбул, и авансовый отчет работника по итогам обеих командировок утвержден руководителем 24.10.2014, то для целей налога на прибыль организация может учесть сумму суточных в размере 660 долл. США и 2400 руб. Расходы, выраженные в долларах США, должны быть пересчитаны в рубли по курсу Банка России на дату выдачи аванса (если аванс выдавался) или на дату утверждения авансового отчета. При этом в обоих случаях датой признания расходов для целей налогообложения будет дата утверждения авансового отчета, то есть 24.10.2014.
Обоснование: Расходы на командировки, в том числе на выплату суточных, относятся для целей исчисления налога на прибыль организаций налогообложения к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).
При этом согласно ст. 168 Трудового кодекса РФ порядок и размер возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Таким образом, организация для целей налогообложения прибыли вправе признавать суточные, рассчитанные исходя из фактических затрат, но не более установленных локальным актом. К аналогичному выводу пришел Минфин России в Письмах от 18.08.2009 N 03-03-06/1/533 и от 21.09.2009 N 03-03-06/1/604.
В соответствии с п. 18 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение), при следовании работника с территории Российской Федерации дата пересечения Государственной границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию Российской Федерации дата пересечения Государственной границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях.
Даты пересечения Государственной границы Российской Федерации при следовании с территории Российской Федерации и на территорию Российской Федерации определяются по отметкам пограничных органов в паспорте.
Таким образом, для целей налогообложения прибыли суточные за 15.10.2014 (день вылета из г. Москвы и прибытия в г. Лондон), а также за четыре дня пребывания в г. Лондоне должны быть определены из расчета 110 долл. США в сутки, а за 20.10.2014 (день вылета из г. Лондона и прибытия в г. Москву) - в размере 1200 руб.
Тем же п. 18 Положения установлено, что при направлении работника в командировку на территории двух или более иностранных государств суточные за день пересечения границы между государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник.
Однако в рассматриваемой ситуации работник был направлен в две самостоятельные командировки и дата окончания первой командировки совпала с датой начала второй командировки.
Следовательно, по второй командировке в г. Стамбул размер суточных для целей налогообложения подлежит определению в общеустановленном порядке, предусмотренном п. 18 Положения для обычных заграничных командировок: суточные за 20.10.2014 (день вылета из г. Москвы и прибытия в г. Стамбул) должны составлять 110 долл. США, а за 21.10.2014 (день вылета из г. Стамбула и прибытия в г. Москву) - 1200 руб.
Таким образом, расчет общего размера суточных будет иметь следующий вид.
По командировке в г. Лондон:
15.10.2014 - 110 долл. США;
16.10.2014 - 110 долл. США;
17.10.2014 - 110 долл. США;
18.10.2014 - 110 долл. США;
19.10.2014 - 110 долл. США;
20.10.2014 - 1200 руб.
По командировке в г. Стамбул:
20.10.2014 - 110 долл. США;
21.10.2014 - 1200 руб.
Итого по всем командировкам: 660 долл. США и 2400 руб.
Согласно пп. 5 п. 7 ст. 272 Кодекса датой осуществления расходов на командировки признается дата утверждения авансового отчета.
По общему правилу, установленному п. 10 ст. 272 Кодекса, расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего расхода.
Однако для случаев выплаты аванса или задатка данной нормой Кодекса установлено специальное правило, по которому в случае перечисления аванса, задатка расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перечисления аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).
Аналогичное разъяснение содержится, в частности, в Письме Минфина России от 30.07.2010 N 03-03-06/2/136. Позиция, изложенная в указанном Письме, состоит в том, что стоимость имущества (работ, услуг), оплаченная в иностранной валюте путем предварительной оплаты, может определяться по курсу Банка России, действовавшему на дату перечисления аванса, - в части, приходящейся на предварительную оплату, и на дату перехода права собственности - в части последующей оплаты.
Таким образом, в случае если, к примеру, 14.10.2014 работнику был выдан аванс на оплату командировочных расходов в иностранной валюте, то суммы расходов должны быть пересчитаны в рубли по курсу Банка России, установленному на 14.10.2014.
Если же аванс не выдавался, то суммы расходов должны быть пересчитаны в рубли по курсу Банка России, установленному на дату утверждения авансового отчета - 24.10.2014.
В обоих случаях датой признания расходов для целей налогообложения будет дата утверждения авансового отчета, то есть 24.10.2014.
А.Ю.Коньков
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
25.02.2015
