Вопрос: Между физическим лицом и организацией заключен трудовой договор. Работник ушел в очередной оплачиваемый отпуск, который пришелся на два разных отчетных периода по налогу на прибыль организаций (на конец предыдущего и начало следующего) в равных частях. Организация перечислила отпускные работнику в установленном законом порядке.
В каком отчетном периоде организация в целях исчисления налога на прибыль должна учесть в составе расходов сумму отпускных в рассматриваемой ситуации?
Ответ: В целях исчисления налога на прибыль организация должна учитывать расходы в виде отпускных пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период, что соответствует позиции официальных органов.
Обоснование: В ст. 114 Трудового кодекса РФ установлено, что работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.
В силу п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.
Согласно абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
В п. 4 ст. 272 НК РФ регламентировано, что расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.
В силу п. 2 ст. 285 НК РФ отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Таким образом, в целях налогообложения прибыли организации должны учитывать расходы в тех отчетных периодах, в которых они были понесены. Соответственно, если расходы были понесены в нескольких отчетных периодах, они учитываются пропорционально.
Обратимся к разъяснениям официальных органов по данному вопросу.
Так, в Письме УФНС России по г. Москве от 04.06.2014 N 16-15/054511 указывается, что, если период отпуска приходится на два отчетных периода, при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.
В Письме Минфина России от 09.01.2014 N 03-03-06/1/42 разъясняется, что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.
(Также см. Письмо Минфина России от 12.05.2010 N 03-03-06/1/323.)
Из анализа вышеприведенных норм и разъяснений официальных органов следует вывод, что в рассматриваемой ситуации в целях обложения налогом на прибыль организация должна учесть расходы в виде отпускных пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
03.03.2015
