Вопрос: Работница организации в 2014 г. находилась в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет (первый ребенок) и по договору авторского заказа ежемесячно писала статьи для организации. При этом в 2014 г. работница представила в организацию заявление о профессиональном налоговом вычете по НДФЛ в размере 20% от суммы начисленного авторского вознаграждения. Заявление о стандартном налоговом вычете на ребенка работодателю не представлялось, и, соответственно, указанный вычет в 2014 г. не предоставлялся. Имеет ли право указанная работница по истечении года обратиться за получением стандартного налогового вычета в налоговый орган, представив декларацию по форме 3-НДФЛ за 2014 г.?
Ответ: По нашему мнению, работница вправе претендовать на возврат излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, представив в налоговый орган по месту регистрации налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2014 г. с приложением документов, подтверждающих право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, доходы, подлежащие налогообложению, налогоплательщик вправе уменьшить на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.
Пунктом 3 ст. 221 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в размере 20% от суммы начисленного авторского вознаграждения, если фактически произведенные расходы не могут быть подтверждены документально.
В п. 3 ст. 218 НК РФ сказано, что установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. В частности, налоговый вычет на первого ребенка предоставляется за каждый месяц налогового периода в размере 1400 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом он действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб.
Так как в рассматриваемой ситуации организация является налоговым агентом в отношении доходов по договору авторского заказа, то доходы, полученные по такому договору, формируют налоговую базу в целях применения стандартных налоговых вычетов (п. 3 ст. 210, ст. 226 НК РФ) (см. Письмо Минфина России от 07.04.2011 N 03-04-06/10-81).
Так, например, в Письме Минфина России от 04.09.2014 N 03-04-06/44338 сделан вывод, что при выплате ежемесячной материальной помощи работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, стандартный налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода при условии, что доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысил 280 000 руб.
Учитывая вышесказанное, можно сделать вывод, что, если работница организации, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет, выполняет работы по договору авторского заказа, она также может воспользоваться стандартными вычетами по НДФЛ.
Отметим, что стандартный налоговый вычет предоставляется работнице в полагающемся размере за каждый месяц налогового периода, в течение которого между налоговым агентом и работницей заключен договор авторского заказа (см., например, Письмо ФНС России от 11.02.2005 N 04-2-02/35@).
В НК РФ не содержится запрет на одновременное получение профессионального и стандартного налоговых вычетов по НДФЛ.
Как следует из вопроса, в 2014 г. стандартный налоговый вычет работнице не предоставлялся, так как работодателю не было представлено заявление с приложением документов, подтверждающих право на указанный вычет по НДФЛ.
В случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных данной ст. 218 НК РФ.
Так как в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ, в 2015 г. работница может вернуть излишне уплаченный налог на доходы физических лиц за 2014 г.
Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2014 г. и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@.
Таким образом, работница, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет и выполняющая работу по договору авторского заказа, вправе претендовать на возврат излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в отношении дохода в виде авторского вознаграждения, представив в налоговый орган по месту регистрации налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2014 г. с приложением документов, подтверждающих право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ за 2014 г.
Е.В.Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
21.04.2015
