Вопрос: По какой форме организации следует выдавать работнику-акционеру справку о доходах в целях представления ее в банк? Правомерно ли включить в справку по форме 2-НДФЛ сведения о полученных дивидендах?
Ответ: Если налоговый агент оформляет справку по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) по заявлению налогоплательщика, в том числе в случае, когда такая справка требуется для представления в банк, то в нее включаются сведения о всех видах полученных налогоплательщиком доходов, в том числе о дивидендах по акциям и о всех суммах исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ НДФЛ.
В справку по форме 2-НДФЛ, представляемую в налоговые органы, сведения о доходах, полученных налогоплательщиком в виде дивидендов по акциям, не включаются. Соответствующие сведения указываются в Приложении N 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль.
Обоснование: В общем случае налоговые агенты ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ).
Справка по форме 2-НДФЛ, а также Рекомендации по ее заполнению утверждены Приказом ФНС России N ММВ-7-3/611@.
В то же время налоговые агенты, признаваемые таковыми в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, сведения о полученных физическими лицами доходах от операций с ценными бумагами и выплатах по ценным бумагам (купоны, дивиденды по акциям российских организаций), а также об исчисленных с указанных доходов, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период суммах НДФЛ представляют в налоговый орган по месту своего учета по форме, в порядке и сроки, которые установлены ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций.
Таким образом, в отношении доходов в виде дивидендов, по которым сведения о доходах физических лиц представлены в налоговый орган в соответствии с Приложением N 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль, повторное представление сведений по форме 2-НДФЛ, в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ, не требуется.
Соответственно, не требуется включение сведений о доходах, полученных в виде дивидендов, в справку по форме 2-НДФЛ, содержащую информацию об иных видах доходов, полученных за отчетный налоговый период физическим лицом, которое является одновременно и работником, и акционером организации.
В то же время налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных ими доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 3 ст. 230 НК РФ).
Если работник организации обращается за справкой о полученных им за истекший налоговый период доходах, а также исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ суммах НДФЛ для представления соответствующих сведений по месту требования, например в банк, то налоговый агент включает в справку по форме 2-НДФЛ все виды доходов, в том числе полученные в виде дивидендов.
Соответствующие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 29.01.2015 N 03-04-07/3263 (доведено до сведения налогоплательщиков и налоговых агентов Письмом ФНС России от 02.02.2015 N БС-4-11/1443@ "О представлении сведений о доходах физических лиц").
Е.В.Воробьева
Член Научно-экспертного совета
Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации,
к. э. н.
12.03.2015
