Вопрос: Организация-работодатель как налоговый агент удерживала с заработной платы работника-нерезидента НДФЛ по ставке 30%. В течение налогового периода работник находился на территории РФ более 183 дней и приобрел статус налогового резидента, доходы которого облагаются НДФЛ по ставке 13%.
Подлежит ли сумма НДФЛ, удержанная налоговым агентом с доходов работника до получения им статуса налогового резидента по ставке 30%, зачету в счет предстоящих платежей по НДФЛ по ставке 13% в текущем налоговом периоде?
Ответ: Сумма НДФЛ, удержанная налоговым агентом с доходов работника до получения им статуса налогового резидента по ставке 30%, подлежит зачету в счет предстоящих платежей по НДФЛ по ставке 13% в текущем налоговом периоде, если работник находился на территории РФ более 183 дней в данном налоговом периоде.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
На основании п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
В силу п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено данной статьей.
Согласно Письму Минфина России от 03.10.2013 N 03-04-05/41061, если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (то есть физическое лицо находится в РФ более 183 дней в текущем налоговом периоде), суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода, подлежат налогообложению по ставке 13%. Начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в РФ в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30%, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30%.
В Письме Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-05/6-1301 указывается, что, если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (то есть физическое лицо находится в Российской Федерации более 183 дней в текущем налоговом периоде), все суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода, подлежат налогообложению по ставке 13%. Данная позиция также подтверждается Письмами Минфина России от 16.04.2012 N 03-04-06/6-113 и ФНС России от 16.09.2013 N БС-2-11/615@.
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм, а также позиции официальных органов следует, что сумма НДФЛ, удержанная налоговым агентом с доходов работника до получения им статуса налогового резидента по ставке 30%, подлежит зачету в счет предстоящих платежей по НДФЛ по ставке 13%.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
09.02.2015
