Вопрос: Организация произвела начисление и выплату отпускных работнику. Работник ушел в отпуск на 28 календарных дней (с 17.09.2014 по 14.10.2014). Однако он находился в очередном отпуске только 14 календарных дней - 1 октября его отозвали из отпуска. Следует ли в этом случае производить корректировку расходов по налогу на прибыль за октябрь 2014 г.?
Ответ: Если в случае отзыва работника не будет произведена корректировка расходов по налогу на прибыль в части, приходящейся на оплату отпуска за дни, когда работник был из него отозван, возможны претензии со стороны налоговых органов.
Вместе с тем, учитывая положительную судебную практику, складывающуюся в пользу налогоплательщиков, у организации есть все основания отстаивать свою позицию в суде.
Обоснование: На основании ст. 114 Трудового кодекса РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.
Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ч. 9 ст. 136 ТК РФ).
В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно п. 7 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска.
В соответствии с п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.
Также необходимо иметь в виду, что нормы трудового законодательства, изложенные в ст. ст. 125 и 137 ТК РФ, не позволяют работодателю удерживать из заработной платы денежные средства при отзыве работника из отпуска.
Таким образом, отпускные, выплаченные работнику, должны учитываться в расходах при расчете налога на прибыль в месяце их начисления независимо от того, отзывался работник из отпуска или нет.
Данный вывод подтверждается Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.10.2014 N А27-784/2014: в связи с тем что ст. ст. 125 и 137 ТК РФ не предусматривают права работодателя на удержание части заработной платы работника при отзыве его из отпуска, налогоплательщик вправе учесть расходы на выплату отпускных в месяце их начисления, выплаченных отозванным из отпуска лицам.
Мнение налоговых органов по данному вопросу противоположно.
Позиция Минфина России, изложенная в Письмах от 09.06.2014 N 03-03-РЗ/27643, от 09.01.2014 N 03-03-06/1/42 и от 23.07.2012 N 03-03-06/1/356, состоит в том, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.
Таким образом, если в случае отзыва работника не будет произведена корректировка расходов по налогу на прибыль в части, приходящейся на оплату отпуска за дни, когда работник был из него отозван, возможны претензии со стороны налоговых органов.
Вместе с тем, учитывая положительную судебную практику, складывающуюся в пользу налогоплательщиков, у организации есть все основания отстаивать свою позицию в суде.
Л.Б.Чернышева
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
12.02.2015
