Вопрос: Организация ЦТО (центр технического обслуживания по ремонту кассового оборудования и весов) для оказания услуг своим клиентам заключила договор оказания услуг со сторонней организацией (соисполнителем). Соисполнителю выплачивается ежемесячное вознаграждение в размере 500 000 руб. независимо от объема выполненных работ. Работники соисполнителя, согласно вышеуказанному договору и доверенности, выезжают по поступающим в ЦТО заявкам клиентов. В месте ремонта (в магазине) работники соисполнителя подписывают заявку от имени ЦТО своей фамилией, а ответственные работники магазина заверяют ее своими подписями и проставляют печать о принятии работ. ЦТО выставляет контрагентам акты и счета-фактуры от своего имени. В конце месяца соисполнитель выставляет акт об оказании услуг ЦТО в размере ежемесячной оплаты (500 000 руб.) с наименованием услуг "Ремонт оборудования по договору __ от __". Достаточно ли оформления указанных документов для документального подтверждения расходов по договору с соисполнителем при исчислении налога на прибыль?
Ответ: Положения гл. 25 Налогового кодекса РФ не устанавливают каких-либо конкретных требований по поводу документов, которыми должны быть подтверждены расходы налогоплательщика по договору оказания услуг. Соответственно, налогоплательщик сам определяет, какими документами он подтверждает расходы по налогу на прибыль (в данном случае расходы подтверждают ежемесячные акты об оказании услуг, платежные поручения, заявки клиентов). Вместе с тем отмечаем, что возможны претензии со стороны налоговых органов по тому основанию, что вознаграждение выплачивается в едином размере независимо от объема работ, а значит, данные расходы могут быть признаны экономически необоснованными.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
В ст. 780 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
На основании абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В силу абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Согласно абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В ст. 313 НК РФ установлено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Таким образом, положения гл. 25 НК РФ не устанавливают каких-либо конкретных требований по поводу документов, которыми должны быть подтверждены расходы налогоплательщика. Соответственно, налогоплательщик сам определяет, какими документами он подтверждает расходы по налогу на прибыль.
Данная позиция также получила выражение в Письмах Минфина России от 20.08.2014 N 03-03-06/1/41598, от 14.04.2014 N 03-03-06/1/16775.
На наш взгляд, поименованные документы в должной степени подтверждают понесенные расходы по налогу на прибыль организаций, так как они подтверждают размер таких расходов и дату их осуществления.
Вместе с тем отмечаем, что возможны претензии со стороны налоговых органов по тому основанию, что вознаграждение выплачивается в едином размере независимо от объема работ, а значит, данные расходы могут быть признаны экономически необоснованными.
Ю.Ю.Терехина
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
17.02.2015
