Вопрос: Организация оказывает материальную помощь как своим работникам, так и лицам, выполняющим работы (оказывающим услуги) по гражданско-правовым договорам, на основании заявления (о лечении, ремонте жилого помещения и др.). Необходимо ли организации облагать данные выплаты НДФЛ и страховыми взносами?
Ответ: Материальная помощь не подлежит обложению НДФЛ, а также страховыми взносами, если она подпадает под действие соответственно п. п. 8, 8.3 - 8.4, 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ, п. п. 3, 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) и пп. 3 и 12 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) (с учетом п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Пункты 8, 8.3 - 8.4 ст. 217 НК РФ предусматривают закрытый перечень не подлежащих налогообложению НДФЛ видов единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи).
Остальные суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не предусмотренные п. 8 ст. 217 НК РФ, не облагаются НДФЛ в пределе 4000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ). Как отмечается в Письме Минфина России от 16.12.2014 N 03-04-05/64847, положения указанной нормы связаны с наличием трудовых отношений между организацией и физическими лицами, которым оказывается материальная помощь.
В силу ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Не подлежат обложению страховыми взносами:
- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка (п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Аналогичные положения закреплены пп. 3 и 12 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. При этом, как следует из п. 1 ст. 20.1 данного Закона, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Таким образом, материальная помощь не подлежит обложению НДФЛ, а также страховыми взносами, если она подпадает под действие соответственно п. п. 8, 8.3 - 8.4, 28 ст. 217 НК РФ, п. п. 3, 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и пп. 3 и 12 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ (с учетом п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).
Ю.М.Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
18.02.2015
