Вопрос: Работник, увольняемый по соглашению сторон, потребовал от работодателя выдать ему справку по форме 2-НДФЛ. В соглашении работодатель и работник установили, что увольняемому работнику выплачивается компенсация в двукратном размере его среднего месячного заработка. Следует ли работодателю отражать в справке указанную компенсацию, выплачиваемую увольняемому работнику?
Ответ: В случае если работнику, увольняемому по соглашению сторон, выплачивается компенсация в двукратном размере его среднего месячного заработка, указанная компенсация в справке по форме 2-НДФЛ не указывается, так как она освобождена от налогообложения НДФЛ.
Обоснование: Пунктом 1 ч. 1 ст. 77 Трудового кодекса РФ установлено, что основанием прекращения трудового договора является соглашение сторон (ст. 78 ТК РФ).
Согласно ст. 78 ТК РФ трудовой договор может быть в любое время расторгнут по соглашению сторон трудового договора.
Таким образом, для расторжения трудового договора по данному основанию необходима воля как работника, так и работодателя.
В соответствии с ч. 4 ст. 178 ТК РФ трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ.
Следовательно, при увольнении работника по соглашению сторон работнику может быть выплачена компенсация в размере, согласованном сторонами.
В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
При этом пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ определено, что к доходам от источников в Российской Федерации относится в том числе вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.
Таким образом, доходы от трудовой деятельности являются доходом, подлежащим обложению НДФЛ.
А п. 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Таким образом, в силу буквального толкования приведенной нормы права можно сделать вывод, что от налогообложения НДФЛ освобождаются суммы компенсации, выплачиваемой работнику при увольнении по соглашению сторон, в случае если размер такой компенсации не превышает трехкратного среднего заработка увольняемого работника.
Как отметил Минфин России в Письме от 30.04.2014 N 03-04-06/20680, выплаты, производимые в том числе при увольнении работнику организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, являющегося неотъемлемой частью трудового договора, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.
Таким образом, компенсация, выплачиваемая работнику при увольнении последнего по соглашению сторон, не облагается НДФЛ, в случае если она не превышает трехкратного размера среднего месячного заработка.
В соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Пунктом 1 ст. 226 НК РФ установлено, что российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
Таким образом, организация-работодатель является налоговым агентом в отношении своих работников, которые получили от организации доход. Если же работниками получены доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ, то можно сделать вывод, что организация-работодатель в отношении таких доходов налоговым агентом не является.
Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников" утверждена форма справки 2-НДФЛ.
При этом графы, предусматривающей указание доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ, форма справки 2-НДФЛ не содержит.
Как отметил Минфин России в Письме от 05.09.2011 N 03-04-06/1-202, организация не обязана представлять в налоговые органы сведения о доходах, не подлежащих налогообложению НДФЛ, полученных физическими лицами. Данная обязанность установлена п. 2 ст. 230 НК РФ только для налоговых агентов.
Минфин России в Письме от 08.05.2013 N 03-04-06/16327 указал, что НК РФ не предусматривает обязанности лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять в налоговый орган сведения о полученных от них физическими лицами доходах. Данная обязанность установлена ст. 230 НК РФ только для налоговых агентов.
Из изложенного следует, что компенсация, выплачиваемая работнику при увольнении по соглашению сторон и не превышающая трехкратного размера средней месячной заработной платы такого работника, не подлежит налогообложению НДФЛ и не указывается в справке по форме 2-НДФЛ.
Е.А.Башарин
Юридическая компания "Юново"
20.02.2015
