Вопрос: Включаются ли в средний заработок, исходя из которого исчисляется ежемесячное пособие по уходу за ребенком, такие виды выплат, как разовая премия к празднику, разовая премия за достижение показателей, не установленных локальным нормативным актом, квартальная премия, выплаченная в период нахождения женщины в отпуске по беременности и родам, материальная помощь к отпуску в сумме более 4000 руб.?
Ответ: Премии (разовая премия к празднику, разовая премия за достижение показателей, не установленных локальным нормативным актом, квартальная премия, начисленная в расчетном периоде за период, предшествующий отпуску по беременности и родам), материальная помощь к отпуску (в сумме более 4000 руб.) должны быть учтены в среднем заработке при расчете ежемесячного пособия по уходу за ребенком.
Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей).
При этом ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ предусмотрено, что в указанный средний заработок включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
Разовые премии выплачиваются в связи с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер, поэтому являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений. Такие выплаты не относятся к социальным или компенсационным выплатам, они не поименованы в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ в числе выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами. На это указано, например, в Постановлениях Арбитражного суда Дальневосточного округа от 10.04.2015 N Ф03-396/2015, Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 215/13.
Согласно п. 14 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее - Положение), премии включаются в средний заработок с учетом следующих особенностей:
- ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены;
- премии (кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых вместе с заработной платой данного месяца), вознаграждения по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде.
Согласно п. 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период, следовательно, суммы, превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период, подлежат обложению страховыми взносами.
Таким образом, премии (разовая премия к празднику, разовая премия за достижение показателей, не установленных локальным нормативным актом, квартальная премия, начисленная в расчетном периоде за период, предшествующий отпуску по беременности и родам), материальная помощь к отпуску (в размере суммы, включенной в базу для начисления страховых взносов), а также выплата к празднику (подарок в денежной форме) должны быть учтены в среднем заработке при расчете ежемесячного пособия по уходу за ребенком, если эти выплаты были включены в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ.
Однако следует помнить, что размер среднего заработка для каждого из двух календарных годов в целях расчета пособия ограничен и не может превышать предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ на соответствующий календарный год (ч. 3.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Соответственно, исчисленный средний дневной заработок для исчисления ежемесячного пособия по уходу за ребенком не может превышать величину, определяемую путем деления на 730 суммы предельных величин базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленных на два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по уходу за ребенком (ч. 3.3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 15(2) Положения).
В.В.Данилова
Консалтинговая группа "Аюдар"
23.11.2015
