Вопрос: Основными видами экономической деятельности организации являются забор, очистка и распределение воды для бытовых и промышленных нужд.
Организация зарегистрирована в субъекте РФ - Ханты-Мансийском автономном округе - Югре. 100 процентами уставного капитала организации владеет физическое лицо.
Средняя численность работников за 2013 г. - 70 человек.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за 2013 г. - 360 млн руб.
В течение 2014 г. организация применяла УСН (объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов").
По какой налоговой ставке организация должна будет исчислять налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, за 2014 г.?
Ответ: Организация, которая в 2014 г. применяла УСН ("доходы минус расходы", 100 процентов уставного капитала принадлежит физическому лицу) и осуществляла такие виды деятельности, как забор, очистка и распределение воды для бытовых и промышленных нужд в Ханты-Мансийском автономном округе - Югре, если средняя численность работников за 2013 г. - 70 человек, выручка от реализации услуг без учета НДС за 2013 г. - 360 млн руб., вправе при исчислении налога за 2014 г. применять налоговую ставку 5 процентов.
При этом представляется целесообразным закрепить применение наименьшей из двух налоговых ставок в учетной политике для целей налогообложения.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ, в случае если объектом налогообложения по УСН являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.
При этом законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Соответствующий акт законодательства субъектов Российской Федерации был издан в субъекте РФ - Ханты-Мансийском автономном округе - Югре (Закон Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 30.12.2008 N 166-оз (далее - Закон N 166-оз)).
Согласно пп. 1 ст. 2 Закона N 166-оз (в редакции, действовавшей до 01.01.2015) налоговые ставки устанавливаются для категорий налогоплательщиков по видам осуществляемой ими деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст) и по категориям субъектов малого предпринимательства.
В рассматриваемой ситуации основными видами экономической деятельности организации являются забор, очистка и распределение воды для бытовых и промышленных нужд.
В силу пп. 2 п. 3 ст. 2 Закона N 166-оз (в редакции, действующей до 01.01.2015) для организаций и индивидуальных предпринимателей, основными видами экономической деятельности которых являются забор, очистка и распределение воды (класс 41), налоговая ставка устанавливается в размере 10 процентов.
Таким образом, организация входит в категорию налогоплательщиков, для которой законом субъекта РФ установлена налоговая ставка 10 процентов.
При этом согласно пп. 2 п. 2 ст. 2 Закона N 166-оз налоговая ставка в размере 5 процентов устанавливается для организаций и индивидуальных предпринимателей,
относящихся к следующим категориям субъектов малого предпринимательства:
- микропредприятия;
- малые предприятия.
Согласно п. 1, пп. "б" п. 2, п. 3 ч. 1, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", п. 1 Постановления Правительства РФ от 09.02.2013 N 101 "О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства" к малым предприятиям относятся организации, средняя численность работников за предшествующий календарный год которых не превышает 100 человек (в рассматриваемой ситуации средняя численность работников за 2013 г. - 70 человек), а выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предшествующий календарный год не превышает 400 млн руб. (в рассматриваемой ситуации выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за 2013 г. - 360 млн руб.).
Кроме того, суммарная доля участия в уставном капитале организации РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных, общественных, религиозных организаций, фондов не должна превышать 25 процентов.
Суммарная доля участия в уставном капитале организации других организаций, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25 процентов.
В рассматриваемой ситуации данные условия также выполняются, так как 100 процентами уставного капитала организации владеет физическое лицо.
Следовательно, исходя из этого в 2014 г. организация входила в такую категорию налогоплательщиков, как малые предприятия, для которых согласно закону субъекта РФ предусмотрена налоговая ставка в размере 5 процентов.
Таким образом, возникает ситуация, при которой организация-налогоплательщик одновременно относится к двум разным категориям налогоплательщиков (по видам осуществляемой ими деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 и по категориям субъектов малого предпринимательства) для которых предусмотрены различные налоговые ставки по УСН (5 и 10 процентов).
В этой ситуации возникает вопрос: по какой из двух ставок организация должна будет исчислять налог за 2014 г., уплачиваемый в связи с применением УСН?
При ответе на данный вопрос необходимо учитывать, что гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ не предусмотрено применение одним налогоплательщиком нескольких налоговых ставок, установленных для отдельных категорий налогоплательщиков.
Также в НК РФ не указан механизм учета доходов и расходов, а также их распределения для целей исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при применении налогоплательщиком разных налоговых ставок.
Таким образом, организация-налогоплательщик, находящаяся на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и обладающая признаками нескольких категорий налогоплательщиков, при применении закона субъекта Российской Федерации, предусматривающего различные налоговые ставки для таких категорий налогоплательщиков, вправе применять наименьшую из этих налоговых ставок.
Данный вывод подтверждается позицией, изложенной в Письмах Минфина России от 22.01.2015 N 03-11-10/69516, от 29.03.2010 N 03-11-06/2/44, от 02.06.2009 N 03-11-11/96.
Следовательно, организация при исчислении налога за 2014 г. вправе применять наименьшую из этих налоговых ставок (5 процентов).
В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Исходя из этого представляется целесообразным закрепить применение наименьшей из двух налоговых ставок в учетной политике для целей налогообложения.
Р.Г.Бережнов
Консалтинговая группа "Титанида"
Материал предоставлен при содействии
ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"
Регионального информационного центра
06.04.2015
