Вопрос: Работник подал заявление организации-работодателю, в котором указал банк, на счет которого он просит перечислять ему заработную плату. При этом зарплатный проект у организации открыт в другом банке. Как учесть расходы на перечисление зарплаты на счет другого банка в целях исчисления налога на прибыль (налога, уплачиваемого при УСН)? Кто несет расходы на обслуживание банковской карты в такой ситуации: работник или работодатель?
Ответ: Комиссия банку за перечисление платежа с расчетного счета организации на счет работника учитывается при налогообложении прибыли. Также она может быть учтена в расходах на УСН.
Работодатель не обязан оплачивать расходы на обслуживание банковской карты работника, на которую он просит перечислять заработную плату в иной банк, а не того, в котором у организации открыт зарплатный проект. Но если согласно коллективному или трудовому договору такие расходы несет организация, они могут быть учтены в составе расходов на оплату труда как на ОСН, так и на УСН. Однако не исключено, что такая позиция повлечет претензии налоговых органов.
Обоснование: При выплате заработной платы в безналичной форме денежные средства переводятся в кредитную организацию, указанную в заявлении работника. Работник вправе заменить кредитную организацию, в которую должна быть переведена зарплата. Для этого ему достаточно не позднее чем за пять рабочих дней до дня выплаты заработной платы сообщить работодателю в письменной форме об изменении реквизитов для перевода денежных средств. Но условия выплаты зарплаты в безналичной форме при этом определяются коллективным или трудовым договором (ст. 136 Трудового кодекса РФ). Таким образом, расходы на обслуживание банковской карты работника, на которую перечисляется заработная плата, несет тот, на кого они возложены коллективным или трудовым договором. Это относится и к ситуации, когда работник просит перечислять зарплату на счет иного банка, а не того, в котором у организации открыт зарплатный проект. Если коллективным или трудовым договором не установлено, что расходы на обслуживание банковской карты работника, открытой не в рамках зарплатного проекта, на которую по его просьбе перечисляется заработная плата, несет организация, оплачивать их она не обязана.
К расходам, связанным с перечислением зарплаты на личную карту работника, выданную иным банком, относятся:
- комиссия банку за перечисление платежа с расчетного счета организации;
- расходы на обслуживание банковской карты.
Комиссия банку за перечисление платежа с расчетного счета, если согласно трудовому или коллективному договору расходы на ее оплату несет организация, может быть учтена при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных или прочих расходов (пп. 15 п. 1 ст. 265, пп. 25 п. 1 ст. 264, п. 4 ст. 252 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 10.11.2014 N 03-03-06/1/56590).
На УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" комиссия банку за перечисление платежа с расчетного счета учитывается в составе расходов на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (п. 2 Письма Минфина России от 14.07.2009 N 03-11-06/2/124).
Расходы на обслуживание банковской карты работника, если организация приняла на себя обязанность по их оплате, согласно позиции Минфина России производятся в интересах работника, даже если карта открыта ему в рамках зарплатного проекта. Следовательно, такие расходы базу по налогу на прибыль не уменьшают (п. 29 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России N 03-03-06/1/56590). Соответственно, не учитываются такие расходы и на УСН (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Вместе с тем согласно п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся расходы, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором. ФАС Московского округа в Постановлении от 03.07.2013 N А40-92882/12-91-495 указал, что данная норма является специальной по отношению к положениям п. 29 ст. 270 НК РФ. Таким образом, расходы организации на обслуживание банковской карты работника, если они установлены трудовым договором и (или) коллективным договором, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда как при применении ОСН, так и при УСН (пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В приведенных выше Письмах контролирующих органов возможность учета подобных затрат в расходах на оплату труда не рассматривалась. Поэтому не исключено, что следование данной позиции приведет к спору с налоговым органом в части расходов на обслуживание банковской карты работника.
Ю.В.Ивлева
Издательство "Главная книга"
08.04.2015
