Вопрос: В соответствии с коллективным договором организация ежегодно начисляет и выплачивает работникам премию (вознаграждение) по итогам работы за год. Премия за истекший год начисляется и выплачивается в начале следующего года (после подведения итогов финансового года).
Учитывается ли для целей налога на прибыль сумма премии, причитающаяся работнику, уволившемуся в декабре истекшего года, если премия начислена и выплачена после увольнения работника (так как ранее у организации отсутствовала возможность определить размер премии)?
Ответ: Начисленная и выплаченная уволившемуся работнику, но за период его нахождения в трудовых отношениях, премия, предусмотренная коллективным договором, подлежит учету в составе расходов для целей налога на прибыль при ее соответствии требованиям ст. ст. 252, 255 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда, учитываемые в целях налогообложения, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Следовательно, условиями для включения тех или иных выплат работникам в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, являются:
- производственный характер выплат;
- выплаты предусмотрены Трудовым кодексом РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
При этом ст. 255 НК РФ не содержит требования, чтобы на момент начисления и выплаты премии трудовой договор с премируемым работником был действующим.
Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
В рассматриваемой ситуации в качестве дополнительного обоснования правомерности включения в состав расходов указанной премии можно указать ст. 272 НК РФ, в частности п. 4 ст. 272 НК РФ, - но лишь в случае, если в учетной политике организации закреплено, что применяется именно метод начисления.
Кроме того, ТК РФ установлена обязанность работодателя по выплате работнику при прекращении с ним трудового договора всех выплат, предусмотренных нормами трудового законодательства (ст. 140 ТК РФ).
Несмотря на то что указанной нормой прямо предусмотрен срок осуществления работнику всех выплат - день увольнения, - считаем, что указанное обстоятельство не влияет на возможность организации как налогоплательщика реализации своего права по учету в составе расходов в целях налогообложения прибыли суммы премии, начисленной и выплаченной уволившемуся работнику.
Исходя из вышеизложенного расходы организации на выплату премии по итогам работы за год, в том числе начисленной в следующем налоговом периоде, учитывается для целей налогообложения прибыли в периоде их начисления независимо от фактической выплаты при условии соответствия данных расходов требованиям ст. ст. 252, 255 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 25.10.2005 N 03-03-04/1/294, УФНС России по г. Москве от 21.07.2005 N 20-12/52413, от 05.05.2005 N 20-12/32623).
В связи с тем что из содержания вопроса невозможно установить точную дату увольнения работника, а следовательно, определить период времени в декабре, когда трудовые функции работником уже не осуществлялись, во избежание возможных проблем с контролирующими органами относительно обоснованности отнесения на расходы всей суммы премии (в том числе приходящейся за декабрь полностью), рекомендуем учитывать в составе расходов сумму премии исходя из фактически отработанного времени работником, если иной порядок определения размера премии прямо не предусмотрен коллективным договором.
А.Ю.Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
09.04.2015
