Вопрос: Работница организации находится в отпуске по уходу за ребенком до трех лет. По договору авторского заказа в 2014 г. она писала статьи для этой же организации. По ее заявлению в 2014 г. организация предоставляла ей профессиональный вычет по НДФЛ в размере 20% от суммы начисленного авторского вознаграждения. В 2014 г. она приобретала лекарственные препараты. Вправе ли работница обратиться в налоговый орган с целью получения социального налогового вычета по расходам на приобретение лекарственных препаратов, представив декларацию по форме 3-НДФЛ за 2014 г. в отношении дохода в виде авторского вознаграждения?
Ответ: Работница организации, которая находится в отпуске по уходу за ребенком до трех лет и по договору авторского заказа пишет статьи для организации, получая от организации по ее заявлению профессиональный вычет по НДФЛ в размере 20% от суммы начисленного авторского вознаграждения, вправе обратиться в налоговый орган с целью получения социального налогового вычета по расходам на приобретение лекарственных препаратов, представив декларацию по форме 3-НДФЛ за 2014 г. в отношении дохода в виде авторского вознаграждения.
Обоснование: Исходя из положений пп. 6 п. 1 ст. 208, п. п. 1, 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ при выплате вознаграждения по договору авторского заказа организация является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ.
В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, доходы, подлежащие налогообложению, налогоплательщик вправе уменьшить на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.
Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в размере 20% от суммы начисленного авторского вознаграждения, если фактически произведенные и документально подтвержденные расходы не могут быть подтверждены документально (п. 3 ст. 221 НК РФ).
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с Перечнем медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с Перечнем лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 201), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.
В случае если лекарственное средство или медицинская услуга входит в указанные Перечни, налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им расходов, связанных с их приобретением (Письмо Минфина России от 16.12.2014 N 03-04-05/64930).
Социальный налоговый вычет, установленный пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, представляет собой налоговую льготу по НДФЛ в виде вычета части объекта налогообложения из подлежащей налогообложению величины налоговой базы (Определения Конституционного Суда РФ от 02.11.2011 N 1478-О-О, от 05.07.2011 N 879-О-О, от 03.04.2009 N 480-О-О).
Вычет по расходам на медицинские услуги, лекарственные препараты и страховые взносы по договорам ДЛС предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб. (абз. 3 пп. 3 п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ).
В соответствии с ч. 1 ст. 256 Трудового кодекса РФ по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.
Согласно ч. 4 ст. 256 ТК РФ на период отпуска по уходу за ребенком за работником сохраняется место работы (должность).
Запрета на возможность женщин, находящихся в отпуске по уходу за ребенком, работать и оказывать услуги по гражданско-правовым договорам трудовое законодательство не содержит.
Гражданским законодательством РФ также не запрещено заключать гражданско-правовые договоры с работниками, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком.
Договор авторского заказа относится к гражданско-правовым договорам.
Пунктом 4 ст. 229 НК РФ предусмотрено, что в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
Форма и Порядок заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2014 г. утверждены Приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@.
Таким образом, работница организации, которая находится в отпуске по уходу за ребенком до трех лет и по договору авторского заказа пишет статьи для организации, получая от организации по ее заявлению профессиональный вычет по НДФЛ в размере 20% от суммы начисленного авторского вознаграждения, вправе обратиться в налоговый орган с целью получения социального налогового вычета по расходам на приобретение лекарственных препаратов, представив декларацию по форме 3-НДФЛ за 2014 г. в отношении дохода в виде авторского вознаграждения.
Е.В.Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
06.05.2015
