Вопрос: В каком порядке признаются в целях налога на прибыль расходы на приобретение служебной квартиры, предназначенной для проживания командированных работников?
Ответ: Расходы организации на приобретение служебной квартиры для командированных работников, по нашему мнению, не могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль. Однако расходы на ее дальнейшее содержание могут быть включены в налоговую базу с учетом положений ст. 275.1 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс), так как такая служебная квартира может быть отнесена к обслуживающим производствам и хозяйствам.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно п. 1 ст. 256 Кодекса амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
На основании п. 1 ст. 257 Кодекса под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
При этом, по нашему мнению, нельзя сказать, что служебная квартира, в которой проживают командированные работники, используется налогоплательщиком для извлечения дохода, или что она используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Таким образом, служебная квартира не является основным средством и не относится к амортизируемому имуществу, используемому для извлечения дохода, а следовательно, амортизационные отчисления по ней для целей налогообложения прибыли не учитываются. Указанная позиция содержится в Письме Минфина России от 16.04.2007 N 03-03-06/2/69.
В данном случае организация купила служебную квартиру для использования командированными работниками, а значит, исходя из позиции Минфина России, отнесение ее к амортизируемому имуществу неправомерно. Следовательно, расходы в целях налогообложения прибыли у организации не учитываются.
Однако, по мнению Минфина России (Письмо от 24.11.2014 N 03-03-06/2/59534), служебная квартира, используемая для проживания работников, направленных в командировку, может быть отнесена к обслуживающим производствам и хозяйствам и расходы на ее содержание могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль организаций с учетом положений ст. 275.1 Кодекса.
В частности, согласно ст. 275.1 Кодекса к объектам жилищно-коммунального хозяйства относится жилой фонд. Налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
О.А.Королева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
02.04.2015
