Вопрос: Головная организация зарегистрирована в г. Санкт-Петербурге. Два обособленных подразделения зарегистрированы в одной инспекции в г. Москве. Можно ли организации представить сведения по форме 2-НДФЛ за работников обособленных подразделений в ИФНС России по г. Москве одним файлом?
Ответ: Отчитаться по разным обособленным подразделениям, зарегистрированным в одной инспекции, одним файлом нельзя. Сведения следует оформить разными файлами со справками по каждому подразделению, указывая их КПП и ОКТМО.
Обоснование: В соответствии с п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны перечислять НДФЛ, исчисленный и удержанный с выплат работникам, как по месту нахождения головного офиса, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумму НДФЛ, подлежащую перечислению по местонахождению подразделения, следует определять исходя из доходов работников, которые получают от него доходы, в том числе по договорам подряда, аренды, авторским, агентским договорам (Письма Минфина России от 22.11.2012 N 03-04-06/3-327, от 18.06.2010 N 03-04-06/3-124, от 29.03.2010 N 03-04-06/53, ФНС России от 03.08.2011 N АС-4-3/12547, от 17.04.2009 N 3-5-04/460@).
По этому вопросу ФНС России в Письме от 12.03.2014 N БС-4-11/4431@ отметила, что все ОП должны состоять на учете в налоговых органах по месту своего нахождения и в ту инспекцию нужно перечислять НДФЛ с доходов работников ОП, указывая в платежке КПП и ОКТМО подразделения.
Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) за физических лиц, получивших доходы от ОП, надо представлять в налоговый орган по месту учета ОП, также указывая КПП и ОКТМО подразделения (п. 2 ст. 230 НК РФ, Письма Минфина России от 19.04.2013 N 03-04-06/13549, ФНС России от 07.02.2012 N ЕД-4-3/1838).
При представлении сведений нужно учитывать, что у каждого обособленного подразделения свой КПП, включить в один файл можно только сведения с одинаковыми кодами. Следовательно, если у организации два подразделения в одной инспекции, сведения надо представить в одну ИФНС России, но оформить разными файлами со справками по каждому подразделению.
Об этом налоговая служба напомнила в Письме от 28.01.2015 N БС-4-11/1208@, сообщив, что справки 2-НДФЛ надо сдавать строго по месту учета головного офиса организации и каждого обособленного подразделения, в зависимости от того, где были получены доходы. В случае если организация отчитается не в ту инспекцию, то справки 2-НДФЛ будут считаться несданными. За каждый непредставленный документ инспекция оштрафует организацию на 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ). Получить освобождение от штрафа можно только в суде (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.12.2011 N А81-54/2011). Поэтому безопаснее следовать рекомендациям ФНС России.
На этом контролирующие органы настаивали и ранее в Письмах Минфина России от 04.12.2012 N 03-04-06/8-341, от 06.02.2013 N 03-04-06/8-35, от 22.01.2013 N 03-04-06/3-17 и ФНС России от 30.05.2012 N ЕД-4-3/8816@, от 07.02.2012 N ЕД-4-3/1838.
Т.Б.Нечаева
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
15.05.2015
