Вопрос: В организации с января 2015 г. работает по трудовому договору на основании патента временно пребывающий на территории РФ гражданин Азербайджана. Какую ставку по НДФЛ следует применять к сумме отпускных, выплачиваемых данному работнику?
Ответ: Считаем, что к сумме отпускных, выплачиваемых работающему по трудовому договору на основании патента временно пребывающему на территории РФ иностранному гражданину, за период отпуска следует применять ставку налога на доходы физических лиц в размере 13 процентов. Однако велика вероятность, что эта позиция может привести к спору с контролирующими органами.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых, в частности, физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от осуществления трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 227.1 НК РФ налог на доходы физических лиц по ставке 13 процентов исчисляется и уплачивается с доходов иностранных граждан от осуществления трудовой деятельности по найму, в частности, в организациях на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".
При этом положениями действующего НК РФ не установлено, какие доходы для указанных физических лиц являются доходами от осуществления трудовой деятельности в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц.
Положения, касающиеся заработной платы, содержатся в гл. 21 "Заработная плата" Трудового кодекса РФ. В соответствии со ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Согласно ст. 114 ТК РФ при предоставлении работнику ежегодного отпуска ему выплачивается средний заработок, порядок исчисления которого установлен положениями ст. 139 ТК РФ. Однако есть официальные разъяснения Минфина России, согласно которым средний заработок, выплачиваемый за период отпуска, не относится к доходам за выполнение трудовых обязанностей (например, Письмо Минфина России от 24.01.2008 N 03-04-07-01/8 (направлено Письмом ФНС России от 13.02.2008 N ШС-6-3/94@)).
Следовательно, в соответствии с официальными разъяснениями ставка налога на доходы физических лиц с суммы отпускных будет связана с налоговым статусом этого работника (ст. 207 НК РФ): если он не будет являться налоговым резидентом РФ, налог на доходы физических лиц следует удержать по ставке 30 процентов, при приобретении работником статуса налогового резидента РФ - по ставке 13 процентов.
Однако считаем, что оплата отпуска временно пребывающего на территории РФ иностранного гражданина является его доходом от осуществления трудовой деятельности на территории РФ. Следовательно, к сумме отпускных, выплачиваемых работающему по трудовому договору на основании патента временно пребывающему на территории РФ гражданину Азербайджана, за период отпуска следует применять ставку налога на доходы физических лиц в размере 13 процентов. Однако не исключено, что эта позиция может привести к спору с контролирующими органами.
М.М.Яковлева
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
17.05.2015
