Вопрос: Организация выдает работникам форменную одежду во временное пользование. Учитывается ли выдача форменной одежды в расходах в целях налогообложения прибыли и облагается ли данная выдача НДС? При увольнении работники возвращают форменную одежду, но вторично она не используется. Необходимо ли в данном случае восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету?
Ответ: Расходы на форменную одежду, выданную работнику во временное пользование, учитываются в расходах в целях налогообложения прибыли.
Выдача работнику форменной одежды не является объектом налогообложения по НДС. Восстановление НДС при возврате форменной одежды в случае увольнения работника не производится даже при условии, что такая одежда вторично не используется.
Обоснование: Согласно п. 5 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда включаются расходы на приобретение (изготовление) форменной одежды и обмундирования, выдаваемых в соответствии с законодательством РФ (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. Аналогичный порядок применяется для учета расходов на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.
Стоимость инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В целях списания стоимости имущества в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Письмом от 30.10.2014 N 03-03-06/1/54958 Минфин России определил, что форменная одежда, свидетельствующая о принадлежности работников к данной организации, которая передается работникам организации во временное пользование, не является спецодеждой и другими средствами индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренными законодательством Российской Федерации.
Однако расходы на указанную форменную одежду могут быть учтены в составе материальных расходов в качестве расходов на приобретение другого имущества, не являющегося амортизационным имуществом.
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, работы или услуги (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного НДС на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации (п. п. 1, 2 ст. 171 НК РФ).
В общем порядке суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в случаях, определенных п. 3 ст. 170 НК РФ. Восстановление НДС при возврате форменной одежды при увольнении НК РФ не предусмотрено.
Таким образом, расходы на форменную одежду, выданную работнику во временное пользование, учитываются в расходах в целях налогообложения прибыли. Выдача форменной одежды не является объектом налогообложения по НДС. Восстановление НДС при возврате форменной одежды в случае увольнения работника не производится.
С.Ю.Сидоркина
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
25.04.2015
