Вопрос: Для работников, направляемых в командировку, организация приобретает электронные авиабилеты. Каким образом в данном случае будет исчисляться налог на добавленную стоимость? Вправе ли организация принять к вычету НДС, который был уплачен при приобретении авиабилетов для проезда ее работников к месту командировки и обратно?
Ответ: Организация вправе принять к вычету НДС, который был уплачен при приобретении авиабилетов для проезда ее работников к месту командировки и обратно. Однако это возможно лишь в том случае, если соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой в маршрут/квитанции электронного авиабилета, составленного автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок и распечатанного на бумажном носителе.
Обоснование: Согласно п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по расходам на командировки, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, подлежат вычету при определении суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемой в бюджет.
Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при реализации товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.
В соответствии с п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок, предназначенной для определения сумм налога на добавленную стоимость, предъявляемых к вычету, регистрируются счета-фактуры либо заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.
Согласно п. 2 Приказа Минтранса России от 08.11.2006 N 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации" маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.
Пункт 2 ст. 786 Гражданского кодекса РФ предусматривает, что заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом. Форма билета устанавливается в порядке, предусмотренном транспортными уставами и кодексами.
Таким образом, при приобретении электронных авиабилетов для проезда работников, находящихся в служебной командировке, при исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, к вычету принимается сумма налога, выделенная отдельной строкой в маршрут/квитанции электронного пассажирского билета, составленного автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок и распечатанного на бумажном носителе.
Данная позиция подтверждается также в Письмах Минфина России от 30.01.2015 N 03-07-11/3522, от 10.01.2013 N 03-07-11/01, в которых разъясняется, что для целей налогообложения прибыли расходы работодателя на оплату стоимости проезда работника к месту командировки и обратно следует учитывать в суммах, подтвержденных проездным документом. При этом если при приобретении услуг по воздушной перевозке пассажиров к месту служебной командировки и обратно в оформленных электронных билетах сумма налога на добавленную стоимость отдельной строкой не выделена, то вся сумма, указанная в этих билетах, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Е.В.Соснов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
26.04.2015
