Вопрос: Организация на основании трудовых договоров предоставляет некоторым работникам квартиры, арендованные у собственников, и уплачивает за них стоимость аренды. Правомерен ли довод налогового органа о том, что организация вправе включать в расходы при исчислении налога на прибыль не более чем 20% от суммы, израсходованной на наем квартиры для работников?
Ответ: Если организация на основании трудовых договоров, заключенных с работниками, помимо выплаты заработной платы предоставляет некоторым работникам квартиры, которые арендует у их собственников и уплачивает им стоимость аренды, то, поскольку перечень расходов на оплату труда не является исчерпывающим и указанные расходы не нормируются, в данном случае организация может учесть в расходах всю сумму, израсходованную на наем квартиры для работников.
Следовательно, довод налогового органа о том, что организация вправе включать в расходы не более чем 20% от суммы, израсходованной на наем квартиры для работников, является неправомерным. Однако налогоплательщик в случае возникновения споров должен быть готов отстаивать свою точку зрения в суде.
Обоснование: В соответствии со ст. 131 Трудового кодекса РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).
В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.
На основании ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Перечень расходов на оплату труда изложен в ст. 255 НК РФ.
При этом указанный перечень не является исчерпывающим, поскольку в силу п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся и другие не поименованные в ст. 255 НК РФ виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Кроме того, из указанной статьи НК РФ не следует, что расходы на оплату труда, произведенные в неденежной форме, являются нормируемыми.
Исходя из вышеизложенного, по нашему мнению, организация может учесть в расходах всю сумму, израсходованную на наем квартиры для работников.
Следовательно, довод налогового органа о том, что организация вправе включать в расходы не более чем 20% от суммы, израсходованной на наем квартиры для работников, по нашему мнению, является неправомерным.
Арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 12.09.2014 N Ф05-9828/14 пришел к аналогичному выводу, указав, что решение инспекции о доначислении обществу налога на прибыль по эпизоду о завышении расходов на оплату жилья работникам основано на неправильном толковании и применении ст. 131 ТК РФ, поскольку установленное 20%-ное ограничение выплат в неденежной форме распространяется только на заработную плату работников организации и не подлежит применению к иным выплатам в пользу работников работодателем, к которым в том числе относится оплата найма жилых помещений для работников.
Вместе с тем Минфин России в Письмах от 22.10.2013 N 03-04-06/44206, от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40369 указал, что расходы на оплату жилья работникам организации могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы с учетом премий и надбавок, при условии заключения трудового договора.
П.Н.Зюков
Юридическая компания "Юново"
30.04.2015
