Вопрос: Организация А, применяющая общую систему налогообложения, осуществляет проведение конференций, выставок, а также семинаров и иных обучающих мероприятий. Услуги оказываются с использованием принадлежащего организации коммерческого обозначения. Организация А предполагает выделить организацию и проведение семинаров и иных обучающих мероприятий в самостоятельный бизнес, создав новое юридическое лицо - организацию Б, которое будет применять упрощенную систему налогообложения.
В организацию Б будет переведена часть работников А. Организации Б будет предоставлено право использования коммерческого обозначения организации А и методик обучающих мероприятий.
Имеются ли основания для признания формальным разделения бизнеса в целях получения необоснованной налоговой выгоды?
Ответ: Налоговая выгода, полученная в результате дробления бизнеса, может быть признана необоснованной, если основной целью дробления была возможность применять упрощенную систему налогообложения вновь созданной организацией, при условии, что существующая организация не имела такой возможности из-за превышения показателей выручки, численности и др. Налогоплательщик должен обосновать разделение бизнеса экономической целесообразностью, наличием объективных причин, связанных с оптимизацией бизнес-процессов.
Обоснование: Действующее законодательство не содержит запрета на участие одних и тех же лиц в создании разных юридических лиц.
Хозяйствующие субъекты в результате ведения предпринимательской деятельности помимо хозяйственной выгоды от осуществления предпринимательской деятельности могут извлекать и налоговую выгоду, что также не противоречит действующему законодательству.
Вместе с тем получение налоговой выгоды не может являться главной целью, преследуемой налогоплательщиком при создании нескольких юридических лиц и дроблении бизнеса, в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность.
Основные условия и критерии для признания налоговой выгоды необоснованной приведены в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53).
Как следует из п. п. 3 и 9 Постановления N 53, налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями) делового характера.
Для обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды должно быть установлено наличие разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Если главной целью, преследуемой налогоплательщиком при дроблении бизнеса, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.
Вменение необоснованной налоговой выгоды становится возможным, если в результате дробления бизнеса у вновь созданной организации Б появилась возможность применять специальные налоговые режимы (упрощенную систему налогообложения), в то время как организация А такой возможности не имела из-за ограничений по размеру выручки, числу работников в штате организации и другим ограничениям.
Отсутствие превышения предельных показателей для применения упрощенной системы налогообложения не позволяет квалифицировать дробление бизнеса как незаконную оптимизацию налогообложения.
Прежде всего, налогоплательщику необходимо обосновать разделение бизнеса именно с точки зрения экономической целесообразности.
Причинами, подтверждающими целесообразность разделения бизнеса, могут являться: улучшение качества оказываемых услуг в связи со специализацией каждой организации на узком круге типовых услуг; оптимизация и увеличение эффективности управления бизнесом, осуществление контроля за качеством оказываемых услуг; уменьшение издержек и оптимизация стоимости услуг в связи с узкой специализацией организации и т.д.
При отсутствии хозяйственной потребности в создании дополнительных организаций вероятность признания судами налоговой выгоды необоснованной очень высока (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.01.2013 N А03-12357/2011).
Исходя из сложившейся судебной практики результатом разделения бизнеса должно быть создание организаций, осуществляющих самостоятельные виды деятельности, не являющиеся частью единого производственного процесса, направленного на достижение общего экономического интереса.
В противном случае такое дробление носит формальный характер, самостоятельные хозяйствующие субъекты не создаются и налоговая выгода будет признана необоснованной, что подтверждается сложившейся судебной практикой (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.04.2011 по делу N А27-9400/2010, ФАС Уральского округа от 29.09.2011 N Ф09-5050/11).
Вместе с тем, если действия налогоплательщика при дроблении бизнеса направлены не на формальное снижение объемов у этих организаций, а связаны с конкретными управленческими решениями по оптимизации бизнеса, оснований для вменения необоснованной налоговой выгоды нет (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 N 15570/12 по делу N А60-40529/2011).
Е.А.Афонина
ЗАО "ТЛС-ГРУП"
Региональный информационный центр
07.05.2015
