Вопрос: Организация, осуществляющая медицинскую деятельность, в 2015 г. применяет УСН и планирует с 01.01.2016 в установленном порядке перейти на применение общей системы налогообложения. Вправе ли она была в ноябре 2015 г., будучи налогоплательщиком, применяющим УСН, подать в налоговый орган заявление о применении налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль в связи с осуществлением медицинской деятельности с приложенной копией соответствующей лицензии? Вправе ли такая организация, которая перейдет с УСН, применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль в первом же налоговом периоде после перехода на общую систему налогообложения?
Ответ: Организация была вправе в ноябре 2015 г., будучи налогоплательщиком, применяющим УСН, подать в налоговый орган заявление о применении налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль в связи с осуществлением медицинской деятельности с приложенной копией соответствующей лицензии. Такая организация, которая перейдет с УСН, вправе применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль в первом же налоговом периоде после перехода на общую систему налогообложения, если ею выполняются условия, предусмотренные п. п. 3 и 5 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.11 НК РФ переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.
На основании п. 6 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.
Как следует из п. 1 ст. 284.1 НК РФ, организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных настоящей статьей.
В силу п. 3 ст. 284.1 НК РФ организации, указанные в п. 1 данной статьи, вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если они удовлетворяют следующим условиям:
1) если организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) если доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной деятельности, присмотра и ухода за детьми и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ;
3) если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;
4) если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;
5) если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
Как установлено в п. 5 ст. 284.1 НК РФ, организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов в соответствии с настоящей статьей, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Учитывая изложенное, НК РФ предусматривает право налогоплательщика УСН перейти на ОСН, а также право организаций, осуществляющих медицинскую деятельность, на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль.
При этом следует обратить внимание именно на указание на слово "организации", а не "налогоплательщики" (в смысле "налогоплательщики налога на прибыль") в ст. 284.1 НК РФ. Это позволяет заключить, что подать соответствующее заявление вправе и организация, не являющаяся налогоплательщиком налога на прибыль на момент подачи заявления (налогоплательщик, применяющий УСН, не является налогоплательщиком налога на прибыль).
Запрета на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль в случае соответствия условиям, предусмотренным ст. 284.1 НК РФ, для организаций, которые перешли с УСН на общую систему налогообложения, в первый же налоговый период после перехода НК РФ не установлено.
Таким образом, организация в рассматриваемой ситуации вправе в ноябре 2015 г., еще будучи налогоплательщиком, применяющим УСН, подать в налоговый орган заявление о применении налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль в связи с осуществлением медицинской деятельности с приложенной копией соответствующей лицензии. Такая организация, которая перешла с УСН, вправе применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль в первом же налоговом периоде после перехода на ОСН, если ею выполняются условия, предусмотренные п. п. 3 и 5 ст. 284.1 НК РФ.
Минфин России в Письме от 30.08.2012 N 03-03-06/4/90 разъяснил, что, для того чтобы воспользоваться нормой п. 5 ст. 284.1 НК РФ, налогоплательщики, находящиеся на УСН, должны подать заявление о переходе на ОСН.
Анализируя приведенную позицию Минфина России, можно заключить, что организации, которые в добровольном порядке переходят с УСН на ОСН, вправе в первом налоговом периоде после перехода применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль при условии выполнения требований ст. 284.1 НК РФ.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
07.12.2015
