Вопрос: Облагаются ли НДФЛ выплаты несовершеннолетним спортсменам на проезд и проживание, произведенные общественной организацией, если спортсмены не состоят с организацией в гражданско-правовых или трудовых отношениях и не являются ее членами, а общественная организация не осуществляет спортивную подготовку?
Ответ: Выплаты, производимые общественной организацией, не осуществляющей спортивную подготовку, несовершеннолетним спортсменам, которые не состоят с организацией в гражданско-правовых или трудовых отношениях и не являются ее членами, на проезд к месту проведения соревнований и обратно, а также на их проживание во время спортивных соревнований, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Обоснование: Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных, в частности, с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.
Согласно п. 2 ч. 1 ст. 34.4 Федерального закона от 04.12.2007 N 329-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" лица, проходящие спортивную подготовку, имеют право на пользование объектами спорта организации, осуществляющей спортивную подготовку, необходимое медицинское обеспечение, материально-техническое обеспечение, в том числе обеспечение спортивной экипировкой, оборудованием и спортивным инвентарем, необходимыми для прохождения спортивной подготовки, проезда к месту проведения спортивных мероприятий и обратно, питания и проживания в период проведения спортивных мероприятий.
Обязанности по осуществлению указанного материально-технического обеспечения лиц, проходящих спортивную подготовку, установлены для организаций, осуществляющих спортивную подготовку (п. 7 ч. 2 ст. 34.3 указанного Федерального закона).
Из вышеизложенного следует, что доходы, получаемые спортсменами от организации, не осуществляющей спортивную подготовку, в виде оплаты стоимости проезда и проживания спортсменов, не освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц.
При этом НК РФ не установлено возрастных ограничений в отношении плательщиков налога на доходы физических лиц.
Таким образом, выплаты, производимые организацией, не осуществляющей спортивную подготовку, несовершеннолетним спортсменам на проезд к месту проведения соревнований и обратно, а также на их проживание во время спортивных соревнований, по нашему мнению, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Производящая указанные выплаты организация, в силу п. 1 ст. 226 НК РФ признаваемая налоговым агентом, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.
Пунктом 4 ст. 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных п. 4 ст. 226 НК РФ.
При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Если доход получен не в денежной, а в натуральной форме, в силу п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Сообщение представляется по форме 2-НДФЛ (Приказ ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@).
А.А.Баталов
Управление Федеральной налоговой службы
по Новосибирской обл.
12.01.2016
