Вопрос: В связи с временными финансовыми трудностями в организации была задержка заработной платы. В июне 2015 г. долги перед работниками были погашены и одновременно им была выплачена компенсация за задержку выплаты сумм заработной платы. Обязана ли организация исчислить страховые взносы с сумм выплаченной компенсации?
Ответ: Согласно официальной позиции компенсация за задержку выплаты сумм заработной платы облагается страховыми взносами на общих основаниях. При этом суды, в том числе и ВАС РФ, говорят о том, что данные суммы не должны включаться в базу для начисления страховых взносов. Если организация будет следовать позиции судов, то возможны претензии от контролирующих органов. Однако у нее есть возможность в судебном порядке выиграть спор.
Обоснование: В соответствии со ст. 236 Трудового кодекса РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы или других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.
В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе в рамках трудовых отношений, облагаются взносами в ПФР.
На основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ освобождаются от обложения взносами установленные законодательством РФ компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическими лицами трудовых обязанностей.
Согласно разъяснениям контролирующих органов компенсация за задержку выплаты сумм заработной платы облагается страховыми взносами на общих основаниях, поскольку в ст. 9 Закона N 212-ФЗ она не упоминается (Письма Минтруда России от 22.01.2014 N 17-3/В-19, Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19 (направлено Письмом ФСС РФ от 13.04.2011 N 14-03-11/08-3338)).
Однако на этот счет существует и иная позиция, высказанная, в частности, ВАС РФ. ВАС РФ отметил, что Закон N 212-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.
А также указал, что компенсации, определенные ст. 164 ТК РФ как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ, объектом обложения страховыми взносами не являются.
Суммы выплат в рамках материальной ответственности работодателя, которая установлена ст. 236 ТК РФ, должны быть произведены независимо от наличия вины работодателя.
Поэтому денежная компенсация, предусмотренная ст. 236 ТК РФ, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника.
Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда. Следовательно, суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы подпадают под действие пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов (Постановление Президиума ВАС РФ от 10.12.2013 N 11031/13 по делу N А47-339/2013).
Нижестоящие арбитражные суды, как правило, приходят к тем же выводам, что и Президиум ВАС РФ (Постановления ФАС Поволжского округа от 21.07.2014 по делу N А06-6685/2013, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.01.2015 N Ф07-685/2014 по делу N А56-62373/2013, Арбитражного суда Уральского округа от 14.01.2015 N Ф09-9011/14 по делу N А60-20930/2014).
Таким образом, согласно официальной позиции компенсация за задержку выплаты сумм заработной платы облагается страховыми взносами на общих основаниях. При этом суды, в том числе и ВАС РФ, говорят о том, что данные суммы не должны включаться в базу для начисления страховых взносов. Если организация будет следовать позиции судов, то возможны претензии от контролеров. Однако у нее есть возможность в судебном порядке выиграть спор.
Е.В.Пшеничная
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
14.07.2015
