Вопрос: Российское представительство иностранной организации оплачивает базовое обучение русскому языку иностранным работникам, командированным в РФ на продолжительный период времени. Включается ли стоимость обучения в доход работников при исчислении НДФЛ?
Ответ: Стоимость обучения русскому языку, оплаченная российским представительством иностранной организации командированным работникам этой иностранной организацией, не включается в их доход при исчислении НДФЛ, если обучение проводилось в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.
Обоснование: При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. п. 1, 2 ст. 207, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится в том числе оплата (полностью или частично) за него организацией (в данном случае представительством иностранной организации) обучения в интересах налогоплательщика (п. 2 ст. 11, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Поскольку в пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ речь идет о налогоплательщиках НДФЛ, данная норма распространяется на любых физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, либо не являющихся налоговыми резидентами РФ, но получающих доходы от представительства, в том числе на работников иностранной организации, направленных в командировку в представительство (п. п. 1, 2 ст. 207 НК РФ).
По общему правилу, любые иностранные граждане, направляемые в командировку иностранным юридическим лицом на территорию РФ на длительный срок, обязаны получить разрешение на работу или патент (даже если не заключается трудовой договор с представительством иностранной организации на территории РФ). Исключения из этого правила установлены п. 4 ст. 13 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (ч. 1, примечание к ст. 18.15 Кодекса РФ об административных правонарушениях).
Согласно п. 21 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы платы за обучение любого налогоплательщика, в том числе не являющегося работником организации, в частности, по дополнительным общеобразовательным программам в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус (Письмо Минфина России от 02.04.2012 N 03-04-06/6-88).
Из комплексного анализа норм российского законодательства следует, что изучение работниками представительства русского языка как иностранного относится к дополнительному образованию взрослых (образованию по дополнительным общеразвивающим программам) (ст. 75 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации", разд. 5 Методических рекомендаций по стимулированию и поддержке непрерывного образования в субъектах Российской Федерации, направленных Письмом Минобрнауки России от 26.12.2013 N АК-3076/06). А значит, стоимость такого обучения работника не облагается НДФЛ, если оно проводится российской организацией, имеющей лицензию на образовательную деятельность, или иностранной образовательной организацией с соответствующим статусом (ст. 211, п. 21 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина России от 11.11.2013 N 03-04-06/48063, от 22.04.2010 N 03-03-06/1/291 (п. 2)).
Если обучение командированных работников проводилось в организации, не имеющей соответствующей лицензии, то стоимость обучения с учетом НДС будет являться для них доходом в натуральной форме (п. п. 1, 2 ст. 211). Доход считается выплаченным на дату оплаты обучения (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). При этом подобные доходы можно рассматривать в качестве подарка, полученного от организации, при условии соответствующего документального оформления выдачи подарков (ст. 572, п. 2 ст. 574 Гражданского кодекса РФ). В этом случае не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы за налоговый период, не превышающие 4000 руб., полученные в виде стоимости подарков от организаций (п. 28 ст. 217 НК РФ). В этом случае представительство обязано удержать НДФЛ из доходов иностранца, выплачиваемых ему в денежной форме (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Если непосредственно представительство не выплачивает доходы иностранцам, то при невозможности удержать исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
А.В.Рымкевич
Издательство "Главная книга"
17.06.2015
