Вопрос: Коллективным договором и трудовыми договорами организации закреплена обязанность работодателя компенсировать работникам стоимость проезда до места работы и обратно на железнодорожном экспрессе с целью экономии времени работников, а также компенсировать проезд на автобусах при представлении проездных документов. Возникает ли в данном случае объект обложения страховыми взносами?
Ответ: Объект обложения страховыми взносами при компенсации работникам стоимости проезда к месту работы и обратно на общественном транспорте (на железнодорожном экспрессе и автобусах), установленной коллективным договором, возникает. При этом имеется противоположная позиция, отраженная в судебной практике.
Обоснование: В силу п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым, в частности, относятся организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
В силу ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Часть 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ предусматривает, что база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
В ст. 9 Закона N 212-ФЗ закреплены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Компенсация на проезд к месту работы и обратно на общественном транспорте в данной статье не поименована.
Как разъяснено в п. 3 Приложения к Письму ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250, а также в Письме Минтруда России от 13.05.2014 N 17-4/ООГ-367, все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых отношений, подлежат обложению страховыми взносами, за исключением сумм, перечисленных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Выплаты в виде возмещения оплаты стоимости проезда работников организации от места жительства до места работы и обратно не поименованы в упомянутом перечне ст. 9 Закона N 212-ФЗ и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Необходимо отметить, что в судебной практике имеется и противоположная позиция. Так, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в Постановлении от 20.01.2015 N Ф04-14134/2014, основываясь на Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12, указал, что установленная в коллективном договоре оплата проезда работников от места жительства до места работы и обратно на общественном транспорте является социальной выплатой, не подлежащей обложению страховыми взносами. Контролирующий орган не представил доказательств того, что оплата зависела от трудового вклада работника или выполняемой им работы и суммы исчислялись исходя из окладов, тарифов, надбавок, стажа либо являлись компенсационными или стимулирующими выплатами, предусмотренными трудовыми договорами.
Таким образом, подлежит обложению страховыми взносами компенсация работникам проезда к месту работы и обратно на общественном транспорте, установленная коллективным договором, при этом имеется противоположная позиция, отраженная в судебной практике.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
23.06.2015
