Вопрос: Между российской организацией и иностранной организацией заключен договор аренды автомобиля для использования работником российской организации во время командировки на территории иностранного государства. Облагается ли данная операция НДС?
Ответ: Операция по сдаче в аренду автомобиля иностранной организацией за границей РФ российской организации для использования ее работником во время командировки на территории иностранного государства НДС не облагается.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Положение данного подпункта применяется, в частности, при сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств.
В силу пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4.1, 4.4 данного пункта).
Пунктом 2 ст. 148 НК РФ установлено, что местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренные пп. 1 - 4.1 п. 1 данной статьи, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.
Как следует из изложенного, сдача в аренду наземных автотранспортных средств специально выделена в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ в качестве исключения. При этом в пп. 1 - 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ услуги по сдаче в аренду наземных автотранспортных средств не указаны.
Следовательно, местом реализации таких услуг признается территория РФ, только если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые оказывают услуги, осуществляется на территории Российской Федерации.
Данный вывод подтверждается позицией официальных органов и судебной практикой.
В Письме Минфина России от 25.04.2014 N 03-07-РЗ/19611 указано, что услуги по аренде (прокату) автотранспортных средств к услугам, перечисленным в пп. 1 - 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ, не относятся и местом реализации данных услуг, оказываемых иностранной организацией российской организации, территория Российской Федерации не признается.
В Постановлении ФАС Поволжского округа от 06.07.2010 N А65-25917/2009 суд установил, что услуги оказаны арендодателем - филиалом российского юридического лица, созданного и постоянно действующего на территории иностранного государства, которое фактически на территории Российской Федерации на основании государственной регистрации не присутствует. Суд заключил, что местом реализации услуг по сдаче в аренду автотранспорта, оказываемых филиалом российской организации, находящейся постоянно на территории иностранного государства, иностранной организации, находящейся на территории иностранного государства, территория Российской Федерации не является, следовательно, эти услуги признаются объектом налогообложения по НДС.
Таким образом, рассматриваемая операция не облагается НДС.
Е.В.Соснов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
25.06.2015
