Вопрос: В феврале 2015 г. работник получил материальную помощь (издан приказ) в связи с переездом в другую местность. В этом же месяце у работника умер член семьи и ему снова выплачена материальная помощь. Как учитываются эти выплаты при налогообложении НДФЛ?
Ответ: Материальная помощь в связи с переездом в другую местность не облагается НДФЛ в части, не превышающей 4000 руб. Только если речь идет о выплате в возмещение расходов при переезде на работу в другую местность, производимой в соответствии со ст. 169 Трудового кодекса РФ, такая выплата не облагается НДФЛ как компенсационная выплата. Материальная помощь, выплаченная в связи со смертью члена семьи работника, не облагается НДФЛ в полном размере.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В силу п. п. 8 и 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи, а также доходы, не превышающие 4000 руб., полученные за налоговый период по такому основанию, как материальная помощь, оказываемая работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.
Следовательно, гл. 23 НК РФ прямо указывает в числе выплат, не облагаемых НДФЛ, единовременную выплату (в том числе в виде материальной помощи) работнику в связи со смертью члена его семьи.
Применение данной нормы (п. 8 ст. 217 НК РФ) не поставлено в зависимость от наличия либо отсутствия каких-либо иных факторов, в том числе факта произведения в отношении того же работника за тот же налоговый период (или даже месяц) выплат, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ, а равно иных положениях ст. 217 НК РФ.
При этом материальная помощь работнику в связи с переездом в другую местность не указана как отдельная выплата, не облагаемая НДФЛ. На данную выплату полностью распространяется п. 28 ст. 217 НК РФ, то есть данная материальная помощь не облагается в части, не превышающей 4000 руб. за налоговый период, а в части, превышающей данную сумму, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.
На основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Статья 169 ТК РФ предусматривает возмещение расходов при переезде на работу в другую местность. Следовательно, норма абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ может быть применена, только если под первой указанной в вопросе выплатой понимается выплата в возмещение расходов при переезде на работу в другую местность.
Таким образом, материальная помощь в связи с переездом в другую местность не облагается НДФЛ в части, не превышающей 4000 руб. Только если речь идет о выплате в возмещение расходов при переезде на работу в другую местность, производимой в соответствии со ст. 169 ТК РФ, такая выплата не облагается НДФЛ как компенсационная выплата. Материальная помощь, выплаченная в связи со смертью члена семьи работника, не облагается НДФЛ в полном размере.
А.А.Болдырь
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
28.06.2015
