Вопрос: Работнику, работающему с начала года, налоговый агент по основному месту работы предоставляет в течение 2015 г. стандартный налоговый вычет на ребенка исходя из дохода, полученного у этого налогового агента, без учета доходов от работы по совместительству и от продажи имущества в 2015 г. С учетом указанных доходов общий размер дохода работника, исчисленный нарастающим итогом с начала 2015 г., превысит 280 000 руб. раньше, чем доход, полученный по основному месту работы. Следует ли работнику при подаче налоговой декларации за 2015 г. в связи с продажей имущества заявить (пересчитать) стандартный налоговый вычет на ребенка только за те месяцы, в течение которых общая сумма дохода с начала 2015 г. не превысит 280 000 руб.?
Ответ: Если работнику, работающему с начала года, налоговый агент по основному месту работы предоставляет в течение 2015 г. стандартный налоговый вычет на ребенка исходя из дохода, полученного у этого налогового агента, без учета доходов от работы по совместительству и от продажи имущества в 2015 г., а с учетом указанных доходов общий размер дохода работника, исчисленный нарастающим итогом с начала 2015 г., превысит 280 000 руб. раньше, чем доход, полученный по основному месту работы, то, по нашему мнению, работнику при подаче налоговой декларации за 2015 г. в связи с продажей имущества не следует заявлять (пересчитывать) стандартный налоговый вычет на ребенка только за те месяцы, в течение которых общая сумма дохода с начала 2015 г. не превысит 280 000 руб., а следует оставить указанный вычет в том размере, в котором его предоставит налоговый агент.
Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1, п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик (родитель, супруг (супруга) родителя, усыновитель, опекун, попечитель, приемный родитель, супруг (супруга) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок) имеет право на получение стандартного налогового вычета за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб.
Установленные данной статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные пп. 4 п. 1 данной статьи, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты.
Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Как видно из приведенных норм, налоговый агент предоставляет физическому лицу, работающему у него с начала года, стандартный налоговый вычет на ребенка исходя исключительно из суммы дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала года этим налоговым агентом, без учета доходов, полученных физическим лицом в течение года от других источников.
При этом гл. 23 НК РФ не предусматривает пересчета в сторону уменьшения физическим лицом стандартного налогового вычета на ребенка исходя из общей суммы дохода, полученного с начала налогового периода от всех источников, если она превысила 280 000 руб. раньше, чем доход, исчисленный налоговым агентом, предоставившим указанный вычет.
На основании изложенного полагаем, что в рассматриваемой ситуации работнику при подаче налоговой декларации за 2015 г. в связи с продажей имущества не следует заявлять (пересчитывать) стандартный налоговый вычет на ребенка только за те месяцы, в течение которых общая сумма дохода с начала 2015 г. не превысит 280 000 руб., а следует оставить указанный вычет в том размере, в котором его предоставит налоговый агент.
С.М.Лазутин
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
20.08.2015
