Вопрос: Подлежит ли налогообложению НДФЛ доход работника в связи с предоставлением ему санаторно-курортной путевки за счет средств ФСС РФ, учитывая, что с 01.01.2010 утратил силу пп. 14 п. 2 ст. 8 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" и из числа видов страхового обеспечения по социальному страхованию была исключена оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, включая детей (ст. 21 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования")?
Ответ: Стоимость санаторно-курортных путевок, предоставляемых работникам за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, не подлежит налогообложению НДФЛ на основании п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Согласно п. 9 ст. 217 НК РФ к доходам, освобождаемым от налогообложения НДФЛ, относятся суммы полной или частичной компенсации (оплаты), стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые за счет средств организаций, если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а также за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
В соответствии со ст. 10 Бюджетного кодекса РФ к бюджетам бюджетной системы РФ относятся, в частности, федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации.
До 1 января 2010 г. оплата стоимости путевок, предоставляемых работающим гражданам, осуществлялась за счет средств Фонда социального страхования. С вступлением в силу с 1 января 2010 г. Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, а также пособий на санаторно-курортное лечение исключена из перечня видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
Таким образом, с 2010 г. в бюджете ФСС РФ денежные средства на оплату путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников не предусмотрены.
Вместе с тем в некоторых случаях путевка на санаторно-курортное лечение может быть предоставлена за счет средств ФСС РФ, это предусмотрено Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
В соответствии с абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 8 вышеназванного Закона определены виды обеспечения по страхованию, в перечень которых входит оплата расходов на медицинскую реабилитацию в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги, в том числе по путевке, включая оплату лечения, проживания и питания застрахованного.
Таким образом, стоимость санаторно-курортных путевок, предоставляемых работникам за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, не подлежит налогообложению НДФЛ на основании п. 9 ст. 217 НК РФ.
С.Н.Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
05.08.2015
