Вопрос: Физическим лицом с организацией-работодателем с целью приобретения недвижимого имущества в 2008 г. заключен договор займа со сроком погашения 15 декабря 2016 г., при этом проценты (3% годовых) в полной сумме уплачиваются в последний день погашения займа, то есть в декабре 2016 г. В каком порядке облагается НДФЛ материальная выгода от экономии на процентах, если в уведомлении налогового органа для предоставления имущественного налогового вычета (по форме, действовавшей в 2008 г.) реквизиты с обозначением договора займа отсутствовали? Нужно ли в 2016 г. повторно запрашивать у налогового органа уведомление на подтверждение имущественного налогового вычета по НДФЛ для предоставления льготы от экономии на процентах по данному договору займа?
Ответ: Физическому лицу, которое получило материальную выгоду от экономии на процентах по договору займа, заключенному в 2008 г. с целью приобретения жилья, согласно условиям которого проценты (3% годовых) в полной сумме уплачиваются в последний день погашения займа, то есть в декабре 2016 г., представившему в организацию уведомление налогового органа для предоставления имущественного налогового вычета по форме, действовавшей в 2008 г., без указания договора займа, повторно запрашивать у налогового органа уведомление на подтверждение имущественного налогового вычета по НДФЛ не нужно. Доход от данной материальной выгоды НДФЛ не облагается.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
При этом в пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ установлено, что дата фактического получения дохода при получении доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.
В свою очередь, в вопросе указано, что договор займа заключен с целью приобретения недвижимого имущества, следовательно, данный договор (в зависимости от содержащихся в нем условий) можно квалифицировать как целевой заем, в связи с чем материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование такими заемными средствами, НДФЛ не облагается.
Вместе с тем необходимо отметить, что данное правило распространяется на случаи, когда налогоплательщик (работник, получивший заем) имеет право на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 220 НК РФ (абз. 5 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Таким образом, для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды имеет значение только то обстоятельство, что заем, при выплате процентов по которому определяется материальная выгода, был использован на строительство либо приобретение жилья, в отношении которого был предоставлен имущественный налоговый вычет.
С учетом изложенного указанная материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование займом, освобождается от налогообложения при условии представления налогоплательщиком подтверждения права на имущественный налоговый вычет (см. Письма Минфина России от 30.12.2015 N 03-04-06/77832, от 02.06.2015 N 03-04-05/31759, от 25.09.2008 N 03-04-07-01/179).
Необходимо отметить, что данная льгота введена с 1 января 2008 г. и применяется к доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученным с 1 января 2008 г., вне зависимости от того, когда указанные займы были предоставлены.
В свою очередь, порядок реализации положений ст. 212 НК РФ изложен в Письме Минфина России от 06.06.2008 N 03-04-07-01/90, из которого следует, что НК РФ установлен комплексный режим налогообложения доходов физических лиц при приобретении жилого помещения (конкретного объекта жилищных прав), предусматривающий как получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета по расходам на его приобретение, включая расходы на уплату процентов по целевым займам, полученным на его приобретение, так и исключение из подлежащего налогообложению дохода в виде материальной выгоды сумм экономии на процентах, возникающей при уплате процентов по этим займам.
При этом само по себе право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, обусловлено строительством либо приобретением им жилья и возникает при осуществлении им соответствующего вида расходов. При этом реализация такого права налогоплательщика (при соблюдении всех установленных требований) осуществляется либо при подаче им заявления о получении имущественного налогового вычета в налоговый орган, либо при его обращении к работодателю.
Иными словами, в целях подтверждения права на получение имущественного вычета налогоплательщик (работник) должен представить в бухгалтерию организации-заимодавца подтверждение налогового органа о том, что он имеет право на получение имущественного вычета.
Необходимо отметить, что обязанность представления такого подтверждения лежит на налогоплательщике. Тот факт, что имущественный налоговый вычет в сумме беспроцентного займа, израсходованного на приобретение жилья, уже полностью получен, не имеет значения для невключения дохода в виде материальной выгоды, возникающей при последующем погашении указанного займа, в доход, подлежащий налогообложению (см. Письма Минфина России от 19.08.2009 N 03-04-06-01/217, от 16.12.2008 N 03-04-05-01/459). При этом, если налогоплательщик не представит в бухгалтерию организации подтверждение своего права на имущественный вычет, доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, подлежат налогообложению по ставке 35% (см. Письмо Минфина России от 21.07.2008 N 03-04-06-01/219).
Таким образом, при условии израсходования полученных по заключенному в 2008 г. договору займа денежных средств на такие цели, как приобретение (покупка) нового строительства либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, при одновременном наличии и подтверждении налоговым органом в установленном порядке права на имущественный налоговый вычет, последующая экономия на процентах по данному договору займа освобождается от налогообложения НДФЛ.
Дополнительно необходимо отметить, что, действительно, форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, утвержденная Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@ "О форме уведомления", с изменениями, внесенными Приказом ФНС России от 22.04.2008 N ММ-3-3/176@ "О внесении изменений в форму уведомления", не включала в себя реквизиты договора займа. При этом необходимость представления договора займа не предусмотрена и пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ, устанавливающим перечень документов, представление которых необходимо для получения имущественного налогового вычета в связи с приобретением недвижимого имущества. Представляется, что налогоплательщик должен подтвердить цель расходования заемных денежных средств, а не доказать источник их происхождения, в связи с чем отсутствие подобного реквизита в форме уведомления не изменяет правовые последствия в виде освобождения от налогообложения НДФЛ полученной материальной выгоды при условии расходования заемных денежных средств на приобретение недвижимого имущества.
Поскольку в действующем законодательстве о налогах и сборах не предусмотрена обязанность налогоплательщика по ежегодному представлению в бухгалтерию своей организации уведомления налогового органа о подтверждении им права на имущественный налоговый вычет, работнику не требуется в 2016 г. повторно запрашивать уведомление у налогового органа (см. также Письма Минфина России от 03.05.2011 N 03-04-06/6-103, от 14.09.2010 N 03-04-06/6-211).
Из вышеизложенного следует, что физическому лицу, которое получило материальную выгоду от экономии на процентах по договору займа, заключенному в 2008 г. с целью приобретения жилья, согласно условиям которого проценты (3% годовых) в полной сумме уплачиваются в последний день погашения займа, то есть в декабре 2016 г., представившему в организацию уведомление налогового органа для предоставления имущественного налогового вычета по форме, действовавшей в 2008 г., без указания договора займа, повторно запрашивать у налогового органа уведомление на подтверждение имущественного налогового вычета по НДФЛ для предоставления льготы от экономии на процентах не нужно. С учетом изложенного доход от данной материальной выгоды НДФЛ не облагается.
А.Ю.Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
21.04.2016
