Вопрос: Работник организации усыновил ребенка в мае 2015 г. У него есть двое родных детей (7 и 10 лет). Доход работника в июле превысил 280 000 руб. Работник представил работодателю заявление о предоставлении стандартного налогового вычета на третьего ребенка (усыновленного) и перерасчете удержанной суммы НДФЛ в августе 2015 г. Обязан ли работодатель произвести перерасчет и возврат удержанной суммы НДФЛ в августе 2015 г.? Какая сумма НДФЛ будет подлежать возврату работнику?
Ответ: Если работник организации, усыновивший ребенка в мае 2015 г. и имеющий двоих родных детей (7 и 10 лет), представил работодателю заявление о предоставлении ему стандартного налогового вычета на третьего ребенка (усыновленного) и перерасчете удержанной суммы НДФЛ в августе 2015 г., в то время как его доход превысил 280 000 руб. в июле 2015 г., работодатель обязан произвести перерасчет налоговой базы по НДФЛ за 2015 г. по указанному работнику и вернуть излишне удержанный НДФЛ на счет налогоплательщика в банке. Сумма излишне удержанного НДФЛ составит 780 руб., указанную сумму следует вернуть на счет налогоплательщика в банке.
Обоснование: Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
1400 руб. - на первого ребенка;
1400 руб. - на второго ребенка;
3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;
3000 руб. - на каждого ребенка, в случае если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет предоставляется родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, не применяется.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка, или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), и до конца того года, в котором ребенок достиг возраста, указанного в абз. 12 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей).
В соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ. Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.
При этом возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.
Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налогоплательщику в срок, установленный данным пунктом, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление о возврате налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.
В силу п. 34 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" подтверждена правомерность осуществления возврата излишне удержанного налога налоговому агенту, предусмотренного п. 14 ст. 78 НК РФ, если излишне перечисленные налоговым агентом в бюджет суммы не превышают сумм, удержанных с налогоплательщика.
При этом под излишней уплатой налога понимается исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности, размер которой превышает его действительные обязательства (Постановление Президиума ВАС РФ от 10.11.2011 N 8395/11).
Исходя из вопроса усыновление ребенка произошло в мае 2015 г., а доход работника превысил предел 280 000 руб. в июле 2015 г. Таким образом, на основании его письменного заявления стандартный вычет по НДФЛ работодателю следует предоставить в размере 3000 руб. за май и июнь 2015 г. То есть сумма НДФЛ, подлежащая возврату работнику, составит:
(3000 руб. x 2 месяца) x 13% = 780 руб.
Таким образом, если работник организации, усыновивший ребенка в мае 2015 г. и имеющий двоих родных детей (7 и 10 лет), представил работодателю заявление о предоставлении ему стандартного налогового вычета на третьего ребенка (усыновленного) и перерасчете удержанной суммы НДФЛ в августе 2015 г., в то время как его доход превысил 280 000 руб. в июле 2015 г., работодатель обязан произвести перерасчет налоговой базы по НДФЛ за 2015 г. по указанному работнику. Сумма излишне удержанного НДФЛ составляет 780 руб., указанную сумму следует вернуть на счет налогоплательщика в банке.
Е.В.Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
17.09.2015
