Вопрос: В штате организации есть высококвалифицированные иностранные специалисты. Нужно ли при заполнении уведомления об исполнении работодателями и заказчиками работ (услуг) обязательств по выплате заработной платы (вознаграждения) иностранному гражданину - высококвалифицированному специалисту в п. 5 "Сведения об исполнении обязательств по выплате заработной платы (вознаграждения)" указывать сумму начисленной за конкретный месяц заработной платы (с учетом НДФЛ) или сумму фактически выплаченной (перечисленной) заработной платы (без НДФЛ)? Что в целях заполнения этого уведомления понимается под минимальным уровнем зарплаты высококвалифицированного иностранного специалиста, который сейчас составляет 167 тыс. руб. в месяц, - сумма к начислению или сумма за минусом НДФЛ? Нужно ли отражать в таком уведомлении отпускные, начисленные высококвалифицированному специалисту?
Ответ: При заполнении уведомления об исполнении работодателями и заказчиками работ (услуг) обязательств по выплате заработной платы (вознаграждения) иностранному гражданину - высококвалифицированному специалисту (ВКС) нужно указывать заработную плату, установленную трудовым договором, то есть начисленную (с учетом НДФЛ). В целях заполнения уведомления под минимальным уровнем зарплаты ВКС, в том числе в размере не менее 167 000 руб. из расчета за один календарный месяц, понимается сумма к начислению (с учетом НДФЛ). Если принимать во внимание позицию, что оплата отпуска является составной частью заработной платы, то необходимо отражать в уведомлении отпускные, начисленные ВКС. Если следовать позиции, что оплата отпуска к заработной плате не относится, то отпускные в уведомлении отражать не нужно.
Обоснование: В целях Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ) высококвалифицированным специалистом (ВКС) признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в РФ предполагают получение им заработной платы (вознаграждения) в размерах, установленных пп. 3 п. 1 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ, в том числе в размере не менее 167 000 руб. из расчета за один календарный месяц для иностранных граждан, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ.
При заключении договора, трудового или гражданско-правового, с ВКС работодатель обязан ежеквартально в срок не позднее последнего рабочего дня месяца, следующего за отчетным кварталом, уведомлять ФМС России или ее уполномоченный территориальный орган об исполнении обязательств по выплате заработной платы по форме, утвержденной Приказом ФМС России от 28.06.2010 N 147 (п. 13 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ, Приложение N 7 к Приказу ФМС России N 147).
В рассматриваемой ситуации ВКС состоит в штате организации, то есть с ним заключен трудовой договор.
В соответствии с ч. 5 ст. 11 Трудового кодекса РФ на иностранных граждан, работающих в РФ, распространяются нормы российского трудового права, если иное не установлено федеральным законом или международным договором. Аналогичное положение закреплено и в ч. 1 ст. 327.1 ТК РФ. При этом в иных статьях гл. 50.1 ТК РФ, устанавливающей особенности правового регулирования труда работников - иностранных граждан, нет каких-либо упоминаний о заработной плате иностранных граждан, включая высококвалифицированного специалиста.
Таким образом, на иностранного гражданина - высококвалифицированного специалиста распространяются общие положения ТК РФ, в том числе о заработной плате. Никакие иные требования, касающиеся оплаты труда ВКС, нормативными правовыми актами не установлены.
Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Таким образом, в заработную плату входят вознаграждение непосредственно за труд (например, должностной оклад), а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты (при их наличии).
В свою очередь, одним из обязательных условий трудового договора является условие об оплате труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты).
В налоговом учете сумма НДФЛ, исчисленного с заработной платы, отдельным видом расхода не является, а учитывается в расходах на оплату труда как составная часть зарплаты (ст. 255 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 09.11.2015 N 03-11-06/2/64442).
Из указанных норм права следует, что заработная плата, предусмотренная трудовым договором, указывается с НДФЛ.
Следовательно, при заполнении уведомления об исполнении работодателями и заказчиками работ (услуг) обязательств по выплате заработной платы (вознаграждения) иностранному гражданину - высококвалифицированному специалисту в п. 5 "Сведения об исполнении обязательств по выплате заработной платы (вознаграждения)" нужно указывать заработную плату, установленную трудовым договором, то есть начисленную (с учетом НДФЛ).
При таких обстоятельствах считаем также справедливым утверждать, что в целях заполнения этого уведомления под минимальным уровнем зарплаты ВКС, в том числе в размере не менее 167 000 руб. из расчета за один календарный месяц для иностранных граждан, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ, понимается сумма к начислению (с учетом НДФЛ).
Относительно вопроса, нужно ли отражать в таком уведомлении отпускные, начисленные ВКС, сообщаем следующее.
Право работника, в том числе являющегося ВКС, на ежегодный основной оплачиваемый отпуск закреплено абз. 6 ч. 1 ст. 21, ч. 1 ст. 115 ТК РФ. На время отпуска за работником сохраняются место работы (должности) и средний заработок (ст. 114 ТК РФ).
Исходя из позиции Минфина России суммы отпускных выплат работнику квалифицируются в качестве непосредственно связанных с выполнением трудовых обязанностей, но не являющихся вознаграждением за выполнение этих обязанностей (Письмо Минфина России от 29.06.2015 N 03-04-06/37283).
Кроме того, ВАС РФ, рассматривая правовую природу среднего заработка, выплачиваемого за время отпуска, на основе системного толкования ст. ст. 114, 129, 136 и 139 ТК РФ пришел к выводу, что он относится к заработной плате (оплате труда) работника (Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11).
В то же время данная точка зрения не является единственной. Например, в Письме Минздравсоцразвития России от 08.06.2009 N 20-0/10/2-4509 отмечается, что оплата отпуска, установленная ст. 114 ТК РФ, отнесена к гарантиям, предусмотренным ст. 165 ТК РФ.
Также применительно к ранее действующей редакции п. 1 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ Минфин России сообщал, что для признания иностранного гражданина высококвалифицированным специалистом в целях применения к его доходам ставки НДФЛ в размере 13 процентов необходимо наличие заключенного работодателем с таким лицом трудового договора с указанием в нем размера вознаграждения за осуществление деятельности в Российской Федерации не менее 2 000 000 руб. из расчета за один год (Письмо от 04.05.2012 N 03-04-06/6-130).
Таким образом, принимая во внимание позицию, что оплата отпуска является составной частью заработной платы, в таком уведомлении необходимо отражать отпускные, начисленные высококвалифицированному иностранному специалисту. Если следовать позиции, что оплата отпуска к заработной плате не относится, то отпускные в уведомлении отражать не нужно.
Л.В.Попова
АКГ "Панацея ПРОФ"
28.03.2016
