Вопрос: В организации действует положение о командировках, в котором закреплено, что сумма суточных составляет 1000 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ. В связи с этим разница между фактически выплаченными суточными и необлагаемым пределом в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ (1000 - 700 = 300 руб.) включается в облагаемый НДФЛ доход работника. Кроме того, данным положением предусмотрено возмещение работнику суммы НДФЛ, удержанного с суточных сверх установленной нормы, то есть возмещение 39 руб. (300 x 13%). При начислении заработной платы данные суммы отражаются по коду 4800. Относятся ли данные суммы к категории выплат, из которых алименты на детей не удерживаются?
Ответ: Разница, выплачиваемая организацией при командировках в размере сверх установленной нормы суточных, не является доходом работника, из которого производится удержание алиментов. С суммы возмещения НДФЛ, удержанного с суточных сверх установленной нормы, должны быть начислены алименты.
Обоснование: В случае направления работника в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику в том числе дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные) (ч. 1 ст. 168 Трудового кодекса РФ). При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ (ч. 4 ст. 168 ТК РФ, п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).
Абзацем 12 п. 3 ст. 217 НК РФ определен размер, в пределах которого суточные не облагаются НДФЛ. Так, в доход физического лица, подлежащий обложению НДФЛ, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Таким образом, сверхнормативные суточные, то есть суточные в размере, превышающем 700 руб. в день для командировок в пределах РФ и 2500 руб. в день для зарубежных командировок, с точки зрения налогового законодательства признаются доходом работника и облагаются НДФЛ.
При обложении НДФЛ суммы сверхнормативных суточных применяется налоговая ставка 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Организация обязана удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов работника при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Сумму такого превышения отражают в справке 2-НДФЛ с кодом дохода 4800 "Иные доходы" (Письмо Минфина России от 06.10.2009 N 03-04-06-01/256). Суточные в сумме, не облагаемой НДФЛ, в справке 2-НДФЛ указывать не надо (п. 2 Письма Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-06/8-118, Письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 18-15/3/004832@).
Возмещаемая работнику сумма НДФЛ, удержанного со сверх установленной нормы суточных, которая не связана с результатами труда, также отражается по коду 4800, так как специального кода для нее нет (Справочник "Коды доходов" приведен в Приложении N 3 к Приказу ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@).
В соответствии с ч. 1 ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.
Глава 13 Семейного кодекса РФ устанавливает алиментные обязательства родителей и детей. Согласно ст. 82 СК РФ виды заработка и (или) иного дохода, которые получают родители в рублях и (или) в иностранной валюте и из которых производится удержание алиментов, взыскиваемых на несовершеннолетних детей, определяются Правительством РФ.
Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 утвержден Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей (далее - Перечень).
Согласно п. 1 Перечня удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (рублях или иностранной валюте) и натуральной формах.
В соответствии с пп. "п" п. 2 Перечня алименты не подлежат удержанию с сумм компенсационных выплат, в том числе связанных со служебной командировкой.
Кроме того, в пп. "а" п. 8 ч. 1 ст. 101 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" закреплено, что взыскание не может быть обращено на компенсационные выплаты в связи со служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность.
Учитывая, что компенсацию работнику расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточных), нельзя причислить ни к заработной плате работника, ни к дополнительному вознаграждению за его труд, а также принимая во внимание положение пп. "п" п. 2 Перечня, удержание алиментов на детей со сверх нормативно установленной выплаты суточных производиться не должно.
Что касается суммы НДФЛ, удержанного со сверх установленной нормы суточных и возмещаемой организацией работнику, с доходов которого удерживаются алименты, производится перерасчет суммы алиментов. То есть с суммы возмещения должны быть начислены алименты, поскольку при возмещении суммы НДФЛ фактически уменьшается налогооблагаемая база и, соответственно, увеличивается доход, который в силу пп. "м" п. 1 Перечня относится к доходам, с которых удерживаются алименты. В связи с этим удерживать алименты необходимо в том числе с сумм рассматриваемого возмещенного работнику НДФЛ.
Л.В.Попова
АКГ "Панацея ПРОФ"
01.09.2015
