Вопрос: Вправе ли организация принять к вычету НДС, выделенный в железнодорожном или авиабилете (бланке строгой отчетности) отдельной суммой, но не отдельной строкой, а в одной строке со стоимостью билета?
Ответ: По нашему мнению, организация вправе принять к вычету НДС, выделенный в железнодорожном или авиабилете (бланке строгой отчетности) отдельной суммой, но не отдельной строкой, а в одной строке со стоимостью билета.
Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 168 Налогового кодекса РФ в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой. Согласно п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.
При этом ни в НК РФ, ни в Постановлении N 1137 не установлен порядок выделения суммы НДС отдельной строкой.
В то же время в утвержденной Постановлением N 1137 форме счета-фактуры предусмотрено указание суммы НДС не отдельной строкой, а в одной строке со стоимостью товаров (работ, услуг).
Формы перевозочных документов и электронных проездных документов (билетов) на перевозки пассажиров железнодорожным транспортом, пассажирского билета и электронного пассажирского билета в гражданской авиации (утв. Приказами Минтранса России от 05.08.2008 N 120, от 21.08.2012 N 322, от 29.01.2008 N 15, от 08.11.2006 N 134) также не обязывают выделять отдельную строку для указания суммы НДС.
На основании изложенного полагаем, что указание суммы НДС в железнодорожном или авиабилете в одной строке со стоимостью билета, а не отдельной строкой, никоим образом не лишает организацию - покупателя билета права на вычет НДС по нему, так как сумма НДС в билете выделена. На наш взгляд, требование о выделении суммы НДС в билете именно отдельной строкой формально и право на вычет НДС по билету не зависит от того, в какой именно строке билета указана сумма НДС, главное, чтобы она была указана в принципе.
Поэтому, по нашему мнению, организация вправе принять к вычету НДС, выделенный в железнодорожном или авиабилете (бланке строгой отчетности) отдельной суммой, но не отдельной строкой, а в одной строке со стоимостью билета.
Однако если при приобретении услуг по воздушной перевозке пассажиров к месту служебной командировки и обратно в оформленных электронных билетах сумма налога на добавленную стоимость отдельной строкой не выделена, то вся сумма, указанная в этих билетах, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 10.01.2013 N 03-07-11/01).
С.М.Лазутин
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
01.07.2016
