Вопрос: Организация заключила с гражданином договор, согласно которому она оплачивает обучение гражданина в учебном заведении по программе среднего профессионального образования по специальности "сварщик", а гражданин после окончания обучения заключает с организацией трудовой договор и работает на должности сварщика не менее двух лет. По окончании обучения гражданина забрали в армию и организация не заключила с ним трудовой договор. Обязана ли организация включить в состав доходов при исчислении налога на прибыль расходы на оплату обучения гражданина?
Ответ: Если организация заключила с гражданином договор, согласно которому она оплачивает обучение гражданина в учебном заведении по программе среднего профессионального образования по специальности "сварщик" и после окончания обучения гражданин заключает с организацией трудовой договор с отработкой на должности "сварщик" не менее двух лет, а по окончании обучения гражданина забрали в армию и организация не заключила с ним трудовой договор, то расходы на обучение гражданина организация не должна включать в состав доходов при исчислении налога на прибыль, поскольку призыв в армию относится к не зависящим от воли сторон обстоятельствам, которые не позволяют заключить трудовой договор.
Обоснование: В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года. В случае если трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 Трудового кодекса РФ), налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. В случае если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора.
Соответственно, в случае если организация оплачивает учебу гражданину, стороны должны заключить трудовой договор не позднее чем через три месяца после выпуска. Если обязательство не исполнено, то расходы на обучение должны быть восстановлены в налоговом учете.
При этом, как разъяснило финансовое ведомство, в случае если основанием незаключения трудового договора физического лица с налогоплательщиком по истечении трех месяцев являются обстоятельства, не зависящие от воли сторон (аналогичные обстоятельствам, указанным в ст. 83 ТК РФ), расходы, связанные с оплатой обучения, налогоплательщик также вправе не включать в состав внереализационных доходов отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора, равно как и при прекращении трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (Письмо Минфина России от 11.03.2016 N 03-03-06/1/13684).
Кроме того, расторжение трудового договора по п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ в связи с призывом работника на военную службу относится к обстоятельствам, не зависящим от воли сторон трудового договора.
Таким образом, призыв в армию относится к случаям, не зависящим от воли сторон, следовательно, при невозможности заключить трудовой договор с лицом, которому организация оплатила обучение, по причине его призыва в армию расходы на обучение, по нашему мнению, не подлежат включению в состав доходов при исчислении налога на прибыль.
Д.В.Завгородний
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
11.07.2016
