Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", планировала отправить работника на семинар в другое государство и перечислила аванс организатору семинара. По условиям договора аванс не возвращается. Но работник заболел и на семинар не поехал. Может ли организация учесть указанные затраты в целях УСН? Если да, то когда это можно сделать - сразу или по истечении трех лет?
Ответ: Организация, применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", не вправе учесть затраты на уплату аванса организатору семинара, на который работник организации не поехал.
Обоснование: Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Данные расходы налогоплательщик вправе учесть в составе расходов после их фактической оплаты. При этом оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Из НК РФ не ясно, можно ли учесть расходы в виде выплаченного аванса, в случае если услуги не получены и не будут получены в будущем.
Чтобы списать расходы, по мнению контролирующих органов, одного факта оплаты мало. Работы должны быть выполнены, и услуги оказаны. Именно на таком порядке отражения расходов настаивают контролирующие органы (см., например, Письма Минфина России от 30.03.2012 N 03-11-06/2/49, от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195, УФНС России по г. Москве от 10.11.2005 N 18-11/3/82713). Чиновники поясняют, что согласно абз. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика являются затраты после их фактической оплаты. А оплатой признается прекращение обязательства покупателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой товаров (работ, услуг). Таким образом, по мнению контролирующих органов, перечисленный налогоплательщиком аванс признать расходом нельзя.
Поэтому в момент выплаты аванса у организации нет оснований списывать перечисленную предоплату. По нашему мнению, предоплату (аванс), перечисленную поставщику, следует признавать в качестве расхода для целей УСН в тот момент, когда налогоплательщик получил товары, работы, услуги, и этот факт документально подтвержден (например, актом сдачи-приемки выполненных услуг). Другой подход может привести к спорам с налоговыми органами.
Судебная практика по этому вопросу к настоящему времени не сложилась.
Еще нужно учесть, что для принятия расходов они должны соответствовать п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В рассматриваемом случае аванс был уплачен, а услуга не получена и поэтому данное требование, по нашему мнению, не выполнено.
Не получится и принять в расходы эту дебиторскую задолженность и по истечении трех лет как безнадежную. Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Он является закрытым (полным), и расходы в виде безнадежных долгов в вышеуказанный перечень не включены.
И.Н.Шульга
Группа компаний
"Аналитический Центр"
03.06.2016
