Вопрос: Организация, занимающаяся доставкой товаров и имеющая в своем составе курьерскую службу, приобрела и установила на прилегающей к офису территории велопарковку. Велопарковка предназначена для парковки велосипедов, которыми пользуются курьеры организации и клиенты - физические лица, получающие товар непосредственно в офисе организации. Можно ли расходы на приобретение велопарковки учесть для цели налога на прибыль? Если да, то в каком порядке (срок использования велопарковки составляет более 12 месяцев)?
Ответ: Поскольку приобретение и монтаж велопарковки обусловлены экономической целесообразностью (а именно: такие расходы влияют на коммерческую деятельность организации), на наш взгляд, их можно учесть для цели определения налоговой базы по налогу на прибыль. Порядок учета расходов зависит от стоимости велопарковки.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации такие виды амортизируемого имущества, как объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.
Как указывает Минфин России в Письме от 01.04.2016 N 03-03-06/1/18575, определение понятия "благоустройство территории" отсутствует в действующем законодательстве, в связи с чем возможно руководствоваться его общепринятым значением в контексте использования для целей законодательства о налогах и сборах. Так, под расходами в объекты внешнего благоустройства понимаются расходы, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точек зрения пространства на территории организации. Такие расходы непосредственно не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениям и напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации.
Монтаж велопарковки на территории, прилегающей к офису, на наш взгляд, несет не столько практическую и тем более эстетическую функцию, сколько обусловлен необходимостью обеспечить сохранность имущества организации и клиентов организации. То есть это не элемент благоустройства прилегающей территории, а оборудование, предназначенное для обеспечения бесперебойной, ритмичной работы отделения доставки товаров клиентам. Такие действия направлены на увеличение потока клиентов, что, в свою очередь, способствует росту доходов организации.
Таким образом, поскольку такие расходы влияют на коммерческую деятельность организации, на наш взгляд, их можно учесть для цели определения налоговой базы по налогу на прибыль. Однако, учитывая противоположные мнения финансистов, Письма Минфина России N 03-03-06/1/18575, от 17.07.2012 N 03-03-06/2/81, от 03.08.2012 N 03-03-06/1/386, нужно быть готовым к спорам с налоговыми органами по этому вопросу.
Для обоснования необходимости приобретения и установки велопарковки целесообразно оформить документы, подтверждающие производственную необходимость таких затрат: служебную записку-обоснование (организация безопасного, удобного размещения велотранспорта для работников и клиентов, улучшение имиджа организации и т.д.).
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ для целей налогообложения амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью более 100 тыс. руб., которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Имущество стоимостью менее 100 тыс. руб. является материально-производственными запасами.
Затраты в виде амортизации велопарковки стоимостью свыше 100 тыс. руб. являются расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ), и признаются в налоговом учете ежемесячно исходя из сумм начисленной амортизации (п. п. 1, 3 ст. 272 НК РФ). Если расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором велопарковка пригодна для использования, составляют менее 100 тыс. руб., то она учитывается в составе материальных расходов единовременно на дату их передачи (отпуска) в производство (пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ).
О.А.Коренева
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
02.08.2016
