Вопрос: Организация (ОСН) заключила договор с индивидуальным предпринимателем (УСН) об оказании услуг по приобретению железнодорожных и авиабилетов для своих работников. По договору организация оплачивает стоимость билетов и оказанную услугу. Вправе ли организация требовать от индивидуального предпринимателя оформления счета-фактуры в данной ситуации?
Ответ: Если организация заключила с индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, договор об оказании услуг по приобретению железнодорожных и авиабилетов, согласно которому индивидуальный предприниматель осуществляет посреднические функции по приобретению билетов, то индивидуальный предприниматель обязан выставить счет-фактуру на приобретенные билеты на основании полученного от продавца билетов счета-фактуры. Оснований для требования оформления счета-фактуры на вознаграждение индивидуального предпринимателя по оказанной услуге по поиску и приобретению билетов у организации не имеется.
Обоснование: На основании п. п. 3 и 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС (за исключением налога, подлежащего уплате в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ при совершении операций по договору простого товарищества, а также при исполнении обязанностей налогового агента).
Согласно п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога и выставить счета-фактуры в порядке, установленном ст. 169 НК РФ.
Так как, учитывая положения ст. ст. 346.11 и 168 НК РФ, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС (за исключением обстоятельств, перечисленных в п. 3 ст. 346.11 НК РФ), они не должны оформлять счета-фактуры в рамках своей деятельности.
В соответствии с п. 3.1 ст. 169 НК РФ налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.
Порядок составления счетов-фактур агентами (комиссионерами), реализующими товары (работы, услуги), имущественные права принципала (комитента) от своего имени, в том числе индивидуальными предпринимателями - посредниками, применяющими упрощенную систему налогообложения, установлен Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, согласно которым посредники составляют покупателю счета-фактуры по реализуемым товарам (работам, услугам) на основании счетов-фактур, полученных от комитента (принципала).
Следовательно, учитывая п. п. 1 и 3.1 ст. 169 НК РФ, у "упрощенца" возникает обязанность по выставлению счета-фактуры, в случае если осуществляется посредническая деятельность в интересах другого лица (являющегося плательщиком НДС), в частности, по агентскому договору или договору комиссии, предусматривающему реализацию или приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав) от имени агента.
В этом случае индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, перевыставляют полученные от продавца счета-фактуры на имя покупателя, в интересах которого осуществлялись действия по приобретению товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом индивидуальный предприниматель - "упрощенец" должен регистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур счета-фактуры, выставленные (полученные) в рамках указанной деятельности. При этом обязанности по ведению книги покупок, книги продаж, представлению декларации по НДС, а также уплате налога, выделенного агентом (комиссионером) в счетах-фактурах, составляемых при реализации товара, не возникает, что подтверждается и Минфином России (Письмо от 27.06.2016 N 03-07-11/37290).
Непосредственно посреднические услуги организации-"упрощенца" НДС не облагаются, и на сумму вознаграждения счет-фактура не выставляется.
Таким образом, в случае если организация заключила с индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, договор об оказании услуг по приобретению железнодорожных и авиабилетов, согласно которому индивидуальный предприниматель осуществляет посреднические функции по приобретению билетов, индивидуальный предприниматель обязан выставить счет-фактуру на приобретенные билеты на основании полученного от продавца билетов счета-фактуры. Оснований для требования оформления счета-фактуры на вознаграждение индивидуального предпринимателя по оказанной услуге по поиску и приобретению билетов у организации не имеется.
И.Л.Копытина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса,
аттестованный налоговый консультант,
член Палаты налоговых консультантов
17.10.2016
