Вопрос: Можно ли для целей налогообложения прибыли учитывать расходы на проезд по платной автодороге для служебных нужд? Нужно ли требовать от работников письменное обоснование проезда именно по платной автодороге?
Ответ: Расходы на проезд по платной автодороге могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль организаций в числе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом должна быть подтверждена экономическая оправданность данных расходов (это может быть приказ руководителя, письменное обоснование работника с указанием причин проезда по платной автодороге при наличии альтернативной бесплатной).
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходы работника на проезд по платным дорогам организация вправе принять для целей налогообложения прибыли либо в качестве затрат на содержание служебного автотранспорта (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ), либо в составе консульских, аэродромных сборов, сборов за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, являющихся частью расходов на командировки (абз. 6 пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ), только в случае если организация может документально подтвердить факт понесенных расходов на проезд по платной дороге, а также факт экономической целесообразности использования платных дорог (Письмо УФНС России по г. Москве от 07.06.2012 N 13-11/050285).
В соответствии с ч. 1 ст. 37 Федерального закона от 08.11.2007 N 257-ФЗ "Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" решение об использовании автомобильной дороги или участка автомобильной дороги на платной основе может быть принято при условии обеспечения возможности альтернативного бесплатного проезда транспортных средств по автомобильной дороге общего пользования либо при условии обеспечения возможности альтернативного бесплатного проезда до ввода в эксплуатацию строящейся или реконструируемой платной автомобильной дороги или используемого на платной основе участка автомобильной дороги.
Таким образом, в случае существования альтернативного бесплатного проезда по автомобильной дороге общего пользования налогоплательщику необходимо обосновать экономическую оправданность понесенных расходов на проезд по платной дороге для их признания в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Согласно пп. "а" и "б" п. 19 разд. III Правил оказания услуг по организации проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения, платным участкам таких автомобильных дорог, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.01.2010 N 18, оператор обязан организовывать дорожное движение и обеспечивать беспрепятственный проезд транспортных средств пользователей по платной автомобильной дороге, исключающий образование дорожных заторов, при условии соблюдения пользователями предусмотренного скоростного режима и обеспечении ими безопасности дорожного движения; устранять в установленные сроки неисправности, препятствующие нормальному использованию платной автомобильной дороги, а также обеспечить перемещение транспортного средства, прекратившего движение по платной автомобильной дороге вследствие его технической неисправности, в том числе в результате дорожно-транспортного происшествия, и создающего опасность для движения других транспортных средств, на охраняемую стоянку ближайшего пункта взимания платы.
Организации могут обосновать целесообразность расходов на использование платной автодороги приказом руководителя организации об использовании платных автодорог (либо их участков), в котором должны быть указаны причины выбора такой дороги для маршрута следования транспортного средства (например, экономия эксплуатационных расходов за счет снижения расхода горюче-смазочных материалов, износа шин, расходов на ремонт и расходов по другим статьям эксплуатационных затрат, времени доставки грузов и пассажиров, снижение ущерба от дорожно-транспортных происшествий).
Также, по нашему мнению, обоснованием экономической целесообразности использования платной автодороги при наличии альтернативной бесплатной может послужить письменное обоснование проезда, полученное организацией от ее работника при использовании им платной дороги в служебных целях (с указанием приведенных выше или иных примеров обоснования).
Таким образом, при документальном подтверждении и экономическом обосновании расходы на проезд по платной автодороге могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта) (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ) либо как консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы в составе расходов на командировки (абз. 6 пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
И.В.Котельникова
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
20.10.2016
