Вопрос: Организация обнаружила ошибку в расчете по форме 6-НДФЛ по обособленному подразделению: неверно указан КПП (головной организации). Организация представила уточненный расчет с указанием верного КПП обособленного подразделения с нулевыми показателями и повторно первичный расчет с правильным КПП. При этом налоговый орган выставляет требование об уплате штрафа за несвоевременное представление расчета по форме 6-НДФЛ. Правомерны ли действия налогового органа в данной ситуации?
Ответ: Налоговым органом неправомерно выставлено требование налогоплательщику об уплате штрафа за несвоевременное представление уточненного расчета с указанием верного КПП обособленного подразделения с нулевыми показателями и повторно первичного расчета с правильным КПП.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), по форме, форматам и в порядке, утвержденным Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме" (далее - Порядок). Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений.
Порядком заполнения расчета по форме 6-НДФЛ определено, что по строке "КПП" указывается КПП по месту нахождения организации либо КПП, присвоенный организации по месту нахождения обособленного подразделения (если расчет представляется в налоговый орган по месту нахождения подразделения).
В соответствии с п. 6 ст. 81 НК РФ при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном настоящей статьей. Налоговый агент освобождается от налоговой ответственности при представлении им уточненных расчетов при соблюдении положений, предусмотренных п. п. 3 и 4 вышеназванной статьи.
Согласно п. п. 3 и 4 ст. 81 НК РФ налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи, но до истечения срока уплаты налога; если уточненная налоговая декларация представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в декларации, приводящих к занижению налоговой базы; а также если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
Ошибка, связанная с неверным указанием в расчете 6-НДФЛ КПП налогоплательщика, не привела к занижению налоговой базы.
В Письме ФНС России от 12.08.2016 N ГД-4-11/14772 разъяснено, что если в расчете 6-НДФЛ допущена ошибка в части указания КПП или ОКТМО, то при обнаружении данного факта налоговый агент представляет в налоговый орган по месту учета два расчета по форме 6-НДФЛ: уточненный расчет к ранее представленному с указанием соответствующих КПП или ОКТМО и нулевыми показателями всех разделов расчета; первичный расчет с указанием правильного КПП или ОКТМО. При этом если расчет по форме 6-НДФЛ с указанием правильного КПП или ОКТМО налоговым агентом представлен после срока, установленного абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ, то, учитывая положения ст. ст. 81, 111 НК РФ, мера ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренная п. 1.2 ст. 126 НК РФ, не применяется.
Таким образом, налоговым органом неправомерно выставлено требование налогоплательщику об уплате штрафа за несвоевременное представление расчета по форме 6-НДФЛ.
С.Н.Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
28.10.2016
