Вопрос: Вправе ли банк включить в налоговую базу по налогу на прибыль расходы на отпуска, предусмотренные законодательством РФ и предоставленные работникам авансом?
Ответ: Признание банком при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль расходов на оплату отпусков, предоставленных работникам авансом, пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период, по мере использования отпуска, до наступления периодов, когда эти дни будут отработаны, правомерно.
Обоснование: Расходами в целях исчисления налога на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Согласно п. 7 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации.
Из содержания ст. ст. 114 и 115 Трудового кодекса РФ следует право работника (обязанность работодателя предоставить работнику) на ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.
В силу ст. 122 ТК РФ:
- оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно;
- право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев;
- отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной у данного работодателя.
Одновременно из ст. 123 ТК РФ следует, что очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации не позднее чем за две недели до наступления календарного года в порядке, установленном ТК РФ для принятия локальных нормативных актов. Кроме того, согласно п. 12 Правил об очередных и дополнительных отпусках (утв. НКТ СССР 30.04.1930 N 169) при установлении очереди может быть предусмотрено предоставление отпуска тому или иному работнику до наступления у него права на отпуск (авансом).
Нормы действующего трудового законодательства не ограничивают право работодателя предоставить работнику ежегодный отпуск за неотработанное время, то есть авансом. Одновременно в ст. 137 ТК РФ закреплено право работодателя удержать из заработной платы, начисленной работнику при его увольнении, задолженность последнего перед работодателем за неотработанные дни отпуска, который был предоставлен авансом.
По общему правилу, установленному п. 1 ст. 272 НК РФ, при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Одновременно в соответствии с п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.
Таким образом, положениями гл. 25 НК РФ закреплена зависимость периода признания расходов на оплату ежегодного отпуска от момента начисления соответствующей выплаты, но не от рабочего периода, за который такой отпуск предоставляется. Следовательно, по нашему мнению, банк при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль вправе признать расходы на оплату ежегодного отпуска, предоставленного работникам авансом, пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период, по мере использования отпуска, до наступления периодов, когда эти дни будут отработаны.
Аудиторско-консультационная группа
"Коллегия Налоговых Консультантов"
29.10.2015
