Вопрос: Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в г. Москве, в январе и феврале осуществлял предпринимательскую деятельность на основе патента в Московской области. С марта он будет осуществлять данную деятельность в г. Москве на основании нового патента на 10 месяцев. В какой налоговый орган индивидуальный предприниматель должен перечислить НДФЛ и представить расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал в отношении доходов наемных работников?
Ответ: Индивидуальный предприниматель в январе и феврале должен перечислять удержанные суммы НДФЛ с доходов наемных работников в налоговую инспекцию по месту осуществления деятельности в Московской области, а с марта - в налоговую инспекцию в г. Москве. В налоговую инспекцию в г. Москве он представит два расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал: первый - с кодом ОКТМО города (района) Московской области, в котором он осуществлял патентную деятельность в январе и феврале; второй - с кодом ОКТМО района г. Москвы.
Обоснование: Согласно абз. 4 п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты - индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением патентной системы налогообложения, с доходов наемных работников обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.
Следовательно, в январе и феврале индивидуальный предприниматель должен перечислять удержанные суммы НДФЛ с доходов наемных работников в налоговую инспекцию по месту осуществления деятельности в Московской области, а с марта - в налоговую инспекцию по месту своего жительства в г. Москве.
Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ утверждены форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), и Порядок ее заполнения и представления (далее - Порядок).
Пунктом 1.10 разд. I Порядка установлено, что расчет по форме 6-НДФЛ заполняется по каждому ОКТМО отдельно.
В соответствии с абз. 5 п. 1.10 разд. I Порядка индивидуальные предприниматели, являющиеся налоговыми агентами, которые состоят на учете по месту осуществления деятельности с применением патентной системы налогообложения, указывают код по ОКТМО по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности, в отношении своих наемных работников указывают код по ОКТМО по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.
Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, в частности за I квартал - на 31 марта соответствующего налогового периода. К этой дате в силу п. 2 ст. 346.46 НК РФ индивидуальный предприниматель уже будет снят с учета в налоговом органе Московской области в качестве плательщика, применяющего ПСН.
По нашему мнению, индивидуальный предприниматель представит в налоговую инспекцию по месту своего жительства в г. Москве два расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал: первый - с кодом ОКТМО города (района) Московской области, в котором он осуществлял патентную деятельность в январе и феврале; второй - с кодом ОКТМО района г. Москвы по месту своего жительства.
С учетом переносов срок представления расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал - не позднее 02.05.2017 (п. 2 ст. 230, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Т.Н. Гребенщикова
ООО "ПРАВО-Конструкция"
Региональный информационный центр
24.02.2017
