Вопрос: Работник организации - экспедитор исполняет свои обязанности на личном грузовом транспорте, находящемся в его собственности. Трудовым договором с работником установлена ежемесячная выплата компенсации за использование личного транспорта в служебных целях. Размер компенсации рассчитан исходя из фактических затрат, возникающих при эксплуатации автомобиля. Нужно ли с выплачиваемой компенсации удерживать НДФЛ? Имеет ли право организация включать в расходы в целях исчисления налога на прибыль указанную компенсацию?
Ответ: Сумма компенсации затрат, связанных с использованием личного грузового автомобиля работника в служебных целях, установленная трудовым договором, не облагается НДФЛ. Организация имеет право отнести в затраты по налогу на прибыль компенсацию работнику за использование личного грузового транспорта в служебных целях в размере, установленном трудовым договором.
Обоснование: Согласно ст. 188 Трудового кодекса РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. Таким образом, вся сумма компенсации затрат, связанных с использованием личного грузового автомобиля работника в служебных целях, установленная трудовым договором, по нашему мнению, не облагается НДФЛ.
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам в целях исчисления налога на прибыль относятся расходы на компенсацию работникам за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.
Расходы на компенсацию за использование личного грузового транспорта работника в указанной статье не поименованы.
Однако перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в гл. 25 НК РФ является открытым. Поэтому организация имеет право отнести в затраты по налогу на прибыль компенсацию работникам за использование личного грузового транспорта в служебных целях в размере, установленном трудовым договором, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены.
Указанная позиция также подтверждена Минфином России в Письме от 18.03.2010 N 03-03-06/1/150.
М.Г. Козлякова
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
07.02.2017
