Вопрос: Организация, применяющая ЕСХН, осуществляет производство мяса и молока. У работницы, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет и не являющейся индивидуальным предпринимателем, организация арендует землю для выпаса животных. Организация произвела уплату земельного налога за работницу. Вправе ли организация при определении налоговой базы по ЕСХН учесть в расходах при исчислении ЕСХН уплату земельного налога в составе арендных платежей в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ?
Ответ: Если организация, применяющая ЕСХН и арендующая земельный участок для выпаса животных у своей работницы, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет и не являющейся индивидуальным предпринимателем, произвела уплату земельного налога за работницу, то
- если эта уплата не предусмотрена договором аренды в составе арендной платы, при определении налоговой базы по ЕСХН уплату такого земельного налога организация не вправе учесть в составе арендных платежей;
- если эта уплата предусмотрена договором аренды в составе арендной платы, при определении налоговой базы по ЕСХН уплату такого земельного налога организация вправе учесть в составе арендных платежей.
Обоснование: Порядок и условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога) определяются гл. 26.1 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 346.2 НК РФ налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном гл. 26.1 НК РФ.
Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4 НК РФ).
В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.5 НК РФ налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, вправе учитывать при налогообложении расходы в виде арендных платежей за арендуемое имущество.
Как следует из п. 1 ст. 388 НК РФ, налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками (признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ) на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (если иное не установлено данным пунктом).
Организация в отношении земельного участка, переданного ей по договору аренды, не признается налогоплательщиком земельного налога (п. 2 ст. 388 НК РФ).
Таким образом, в соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ в рассматриваемой ситуации работница обязана самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Расход на уплату земельного налога работница может компенсировать, увеличив сумму арендной платы.
В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Пунктом 2 ст. 614 ГК РФ арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:
1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
2) установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;
3) предоставления арендатором определенных услуг;
4) передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;
5) возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.
Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.
По нашему мнению, в том случае, если договором аренды земли предусмотрена уплата земельного налога организацией за собственника земли в составе арендной платы, считаем, что такая уплата является формой расчета стоимости аренды, которая может быть признана в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу, в полном объеме на основании пп. 4 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.
В том случае, если договором аренды земли не предусмотрена уплата земельного налога организацией за собственника земли в составе арендной платы, такая уплата не может быть признана в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу. Перечень расходов, принимаемых к учету при расчете ЕСХН, поименованный в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, является закрытым, и в нем расход в виде уплаты земельного налога за собственника, у которого арендуется земельный участок, не предусмотрен.
Е.В.Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
25.11.2015
