Вопрос: В III квартале 2016 г. при выплате зарплаты за июнь, июль, август организация не уплатила НДФЛ, но заработная плата выплачивалась вовремя.
Как в такой ситуации заполнять форму 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 г.?
Ответ: В ситуации, когда в III квартале 2016 г. при выплате зарплаты за июнь, июль, август организация не уплатила НДФЛ, но заработная плата выплачивалась вовремя, заполнять форму 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 г. надо следующим образом.
В разд. 1 в расчете 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 г. обязательно заполняются строки:
- 010 - 13%;
- 020 - начисленный доход всем физическим лицам за девять месяцев, в том числе зарплата за июль, август, сентябрь;
- 030 - налоговые вычеты по НДФЛ работникам (если предоставлялись);
- 040 - исчисленный НДФЛ с зарплаты за девять месяцев, в том числе за июль - сентябрь;
- 070 - сумма удержанного НДФЛ, в том числе с зарплаты за июнь, июль и август.
В разд. 2 заполняются:
строка 100 "Дата фактического получения дохода" - 30.06.2016 (зарплата за июнь), 31.07.2016 (за июль), 31.08.2016 (за август);
строка 110 "Дата удержания налога" - даты выдачи зарплаты за июнь, июль и август;
строка 120 "Срок перечисления налога" - даты, не позднее следующего дня после удержания налога;
по строке 130 - обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного НДФЛ) в указанную в строке 100 дату;
по строке 140 - обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату.
Обоснование: Организация обязана заполнить расчет по форме 6-НДФЛ в соответствии с Порядком заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденным Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме" (далее - Порядок).
В соответствии с Порядком заполняется разд. 1 "Обобщенные показатели" и разд. 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц".
В разд. 1 в расчете 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 г. обязательно заполняются строки:
- 010 - 13%;
- 020 - начисленный доход всем физическим лицам за девять месяцев, в том числе зарплата за июль, август, сентябрь;
- 030 - налоговые вычеты по НДФЛ работникам (если предоставлялись);
- 040 - исчисленный НДФЛ с зарплаты за девять месяцев, в том числе за июль - сентябрь;
- 070 - сумма удержанного НДФЛ, в том числе с зарплаты за июнь (выданной в июле), июль (выданной в августе), август (выданной в сентябре).
В разд. 2 указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога, произведенные за III квартал 2016 г., а именно:
строка 100 "Дата фактического получения дохода" - 30.06.2016 (зарплата за июнь), 31.07.2016 (за июль), 31.08.2016 (за август);
строка 110 "Дата удержания налога" - даты выдачи зарплаты за июнь, июль и август;
строка 120 "Срок перечисления налога" - даты, не позднее следующего дня после удержания налога;
по строке 130 - обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного НДФЛ) в указанную в строке 100 дату;
по строке 140 - обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату.
При этом согласно п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ НДФЛ следует удерживать непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате.
Так как зарплата в III квартале фактически выдана за июнь, июль, август, в строке 070 за девять месяцев следует показывать сумму НДФЛ, которую организация удержала из доходов работника.
Аналогичное мнение следует из Письма ФНС России от 16.05.2016 N БС-4-11/8609, в котором даны разъяснения относительно выплаченной заработной платы в апреле, начисленной за март.
При этом п. 6 ст. 226 НК РФ установлено, что суммы исчисленного и удержанного НДФЛ налоговые агенты обязаны перечислять не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Согласно Приложению к титульному листу N 1.1 к Контрольным соотношениям показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности, направленным Письмом ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@, при проверке отчета налоговые органы сравнивают разность между показателями "строка 070 - строка 090" с данными уплаченного НДФЛ с начала налогового периода, которые приведены в карточке расчетов с бюджетом налогового агента. При этом разность должна быть меньше либо равна сумме поступившего в бюджет НДФЛ, отраженной в карточке.
В данном случае налоговый орган обнаружит, что сумма НДФЛ в бюджет не перечислена.
За невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению НДФЛ в установленные сроки предусмотрен штраф по ст. 123 НК РФ в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
Кроме того, в силу ст. 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки налога начиная со следующего за установленным законодательством днем уплаты налога начисляются пени.
П.С.Ландо
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
05.12.2016
